Г Л А В А  I

      О С Н О В Ы   Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И  

            К О М М Е Р Ч Е С К И Х   Б А Н К О В

     1.ПРИНЦИПЫ   БАНКОВСКОЙ  КОММЕРЦИИ

      Коммерция в банковской сфере базируется на определенных принципах. Главный среди них -принцип прибыльного хозяйствования, достижение возможно большей прибыли. Движущим мотивом деятельности банка является получение прибыли.

      Банковская прибыль важна для всех участников экономического процесса. Акционеры заинтересованы в прибыли, так как она представляет собой доход на инвестированный капитал. Прибыль приносит выгоды вкладчикам, ибо благодаря увеличению резервов и повышению качества услуг складывается более прочная, надежная и эффективная банковская система. Заемщики косвенно заинтересованы в достаточной банковской прибыли, в связи с тем, что способность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его капитала, а прибыль - основной источник собственного капитала. Даже экономические группы, непосредственно не прибегающие к услугам коммерческих банков, получают косвенную выгоду от банковской прибыли, так как надежная банковская система означает безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят фирмы и потребители.

      В последнее время показатель прибыли и в нашей стране официально стал главным показателем деятельности банка.  Доходность, прибыльность как принцип означает то, без чего банк не может существовать, без чего теряется смысл его экономического обслуживания. Показатель можно изменить, заменить другим, принцип отменить нельзя, он носит неизбежный постоянный характер.

      Второй принцип банковской коммерции умещается в формулу: "Подешевле купить- подороже продать". Собственно, это спекулятивный принцип. Поэтому банк с полным основанием можно назвать спекулятивным предприятием. Конечно, спекуляция со стороны банка имеет свои пределы. Каждый имеет право торговать, но для этого спекуляция должна носить "цивилизованный "характер. Для этого она обязана опираться на законодательство, не противоречить ему. Предполагается, что для осуществления коммерции каждый из банков при этом располагает равными  информационными возможностями о рынке. Биржа с ее котировкой ценных бумаг, информация о рынке того или иного продукта, анализ тенденций в развитии отраслей народного хоэяйства могут дать каждому равные возможности делать свой бизнес. Равные возможности должны быть созданы и в создании продукта. Только в том случае, если каждый банк получит возможность предложить свою услугу, реализовать ее в рамках законодательства, можно говорить о действительно циивилизованных формах, при которых спекуляция теряет свой криминальный оттенок и становится нормой предпринимательства. Чем больше в этих условиях банк становится спекулянтом, тем в большей степени его деятельность соответствует изначальным принципам коммерции. От того, насколько удачно "спекулирует" банк , зависит его успех, его прибыль.

      Для коммерческого банка небезразлично , какой ценой достигнута прибыль. Принцип банковской коммерции предполагает получение большей прибыли при меньших инвестициях. Небезразлична для банка и его собственная доля в общих ресурсах, с помощью которых формируется доход. Каждому банку известно, что эффект будет тем более заметен, если большая прибыль достигнута при меньшей его собственной доли в пассивах.

      С позиции коммерции не должно быть празднолежащих ресурсов. Все деньги, все ресурсы обязаны максимально работать. Реальности, однако, состоят в том, что какая-то часть средств находится в резервах, обращается слабо, либо не обращается совсем. РАзумеется с позиции бизнеса это противоестественно, поэтому всегда полезно знать, что прибыль будет тем выше, чем выше доля кредитов по отношению к первичным и вторичным резервам.

      Предпосылкой реализации целей банковской коммерции является безопасность банковской деятельности. При прочих равных условиях прибыль банка тем выше, чем выше безопасность банка и меньше риск. И тем не менее банк- это рисковое предприятие. Недаром говорят, что коммерческий банк-это риск, затем период ожидания, а вслед за ним прибыль или убыток. Но коммерции вредно опираться на принцип случайности, напротив, она носит постоянный характер, ее цели при различных колебаниях должны быть реализованы. Важный принцип банковской коммерции состоит здесь в том, что банк как экономическое предприятие может рисковать своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом клиента, его прибылью. От неудачной или неумелой коммерции может пострадать банк, но никогда не должен страдать клиент.

      Банковская коммерция должжна действовать по принципу: все для клиента. Банк несет полную ответственность за клиента, обеспечивает его прибыль. Поскольку банковская коммерция развернута на хозяйство в целом, то доходность, получение прибыли не может быть целью только банка, она составляет всеобщую цель банка с клиентом. На практике все должно быть в согласии: прежде всего прибыль клиента, а затем прибыль банка; верно однако и то, что прибыль клиента- это не единственная цель, а основа для получения банковской прибыли. Обеспечивая прибыль клиенту, банк реализует и свой собственный интерес.

      Партнерские отношения коммерческого банка с клиентами базируются на принципе взаимной заинтересованности. Только в том случае, если банк и предприятие заинтересованы друг в друге, можно рассчитывать, что партнерские отношения между ними действительно состоятся. Свою выгоду банк может получить не прямо от данного клиента, а от клиентов данного клиента, которые вместе с ним приходят со своими деньгами в банк. Свой коммерческий интерес банк, наконец, реализуют не сразу, не немедленно, а по истечении определенного времени. В связи с этим сегодня то или иное предприятие может не интересовать банк с позиции получения прибыли, сегодня клиент находится в прорыве, испытывает платежные затруднения, однако уже в ближайшее время потенциальные убытки могут обернуться для банка крупной прибылью. Банкиру не следует быть алчным, прибыль может прийти потом. Ее ожидание- тревожный, волнительный момент, но он неизбежен, оправдан, ибо банковское дело всегда было достаточно рентабельным предприятием.

      К сожалению, в условиях перехода к рыночной экономике российские банки понимали принцип прибыльного хозяйствования как принцип, обеспечивающий исключительно их собственный экономический интерес. Прибыль банка становилась как бы на первое место в деятельности кредитного учреждения. Эффект достигался прямолинейным путем: получить с клиента как можно более высокую плату. Стремление "обобрать" клиента достигало фантастических размеров. Ни о каком подлинном значении  принципов банковской коммерции здесь не идет речь, это извращенное понимание принципов коммерции, которое неизменно должно привести как к убыткам клиента, так и в конечном счете к потерям  банка, потерям клиентуры, а вместе с ней и прибыли от банковской деятельности.

     2.СТРАТЕГИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ФАКТОРЫ УСПЕХА ЕГО                         ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

      Под стратегией коммерческого банка надо понимать учение о наиболее эффективной его деятельности. Если стратегия разработана, если научное представление о банковской деятельности сформировано, то это является решающим фактором успеха банковской деятельности. Для устроителей банка прежде всего должны быть ясны его цели, стратегические позиции при этом предполагаются разные. Разумеется, политика банка в каждом из конкретных случаев будет неодинаковой. Стратегия должна учитывать внешние условия банковской деятельности, определять тот результат,, которого банк стремится достигнуть. Можно сказать, что стратегия является как бы частью общей системы, элементом, фактором успеха банковской деятельности.

      Цель коммерческого банка определяется с позиции его доходности, рентабельности, структуры баланса, направлений его деятельности (депозитная политика, политика на финансовом рынке, в области кредитования ссудного процента и др.). В каждом конкретном случае могут быть общие цели ( в целом по банку, на перспективу) и частные цели, формируемые как текущие задачи. Сочетание стратегических целей и оперативных задач, сочетание стратегического и текущего планирования позволяют коммерческим банкам избежать неудач в своей деятельности, полнее реализовать свой интерес в мире коммерции. Ясная стратегическая ориентация банка дает ему значительный импульс для развития предпринимательской деятельности.

      Немаловажное значение в организации деятельности банка имеет его структура. До недавнего времени она носила отпечаток  старой системы. Каждый банк с позиции построения своего аппарата управления воспроизводил одну и ту же схему, отражающую скудность выполняемых им операций ( в основном по управлению кредитованием). Вхождение банков в рыночные отношения неизбежно должно разрушить это однообразие.

      Рядом со стратегической ориентацией банка, определяющей успех банковской деятельности, следует выделить качество и квалификацию менеджмента, его маркетинговую активность. Западные банки смогли сделать качественный скачок в своем развитии прежде всего благодаря прекрасно налаженному маркетингу и менеджменту. Акцент на современные методы управления, технологию, широкие связи банка с внешними структурами, бесспорно, могут дать и нашим банкам мощный импульс для развития. Следует отметить, что именно отсутствие культуры предпринимательства, неэффективная система управления являются в настоящее время заметным тормозом в  банковском обслуживании.

      Стратегия коммерческого банка немыслима без обращения к банковскому персоналу. Руководитель банка - это не номенклатурная должность, он не столько администратор, сколько банкир в прямом смысле этого слова, профессионал, обладающий коммерческими и аналитическими способностями. Когда говорят о хорошем банке, то имеют в виду прежде всего банк, обладающий высококвалифицированными кадрами. И это не случайно. В современный банк (разумеется, при достаточно развитой сети кредитных учреждений) клиенты идут не для того, чтобы получить ту или иную финансовую услугу, а для того , чтобы воспользоваться советом банка, как правильнее организовать бизнес. Разумеется, для того чтобы обеспечить подобное качество работы, в банке должна быть сформирована сильная команда, способная поддерживать его высокий профессиональный авторитет.

      Это стратегические факторы, обеспечивающие успех банковской деятельности. Помимо этих факторов есть и другие. Их можно назвать оперативными.

      Удача редко приходит неожиданно. Банк- это не рулетка, а повседневный напряженный труд. Успеха можно добиться только тогда, когда банковская политика ориентирована на определенные ценности, неизбежно приводящие к достижению желаемого. Среди оперативных факторов, приводящих к успеху, следует выделить ориентацию коммерческого банка на клиента. Клиент всегда прав, это не лозунг, а подлинная философия поведения банка, рассчитанная на ожидание дохода. В наших условиях это не так просто сделать. Так как хозяйство долгое время было на диктате банка, а не наоборот. Тем не менее там, гле банку удается "перебороть" себя, наконец, встать на единственно правильный путь, там удача неизбежна.

      Но доверие к банкам завоюешь не за один день, а повседневной стабильной политикой, сориентированной на удовлетворение потребностей предприятий и населения. Аекценты на всемерное развитие доверительных и партнерских отношений с клиентом  должны практически сосуществовать с философией мотивации и продажи банковского продукта, ориентацией на рынок, его меняющиеся потребности.

      Важнейшим оперативным фактором успеха банковской деятельности является стратегия затрат, линия на экономию затрат труда, снижение стоимости банковских услуг. К сожалению, нашими банками утрачено чувство экономии своих собственных затрат, исчезли такие понятия, как себестоимость кредитного рубля, без чего, конечно, не может быть и эффективной политики. Выжить в жесткой конкурентной борьбе, получить большой доход можно только на базе экономии, рачительного отношения к ресурсам, ускорения оборачиваемости средств. Следовательно, и здесь банкам необходимо не только преодолеть себя, но и создать механизм, который обеспечивал бы экономию производимых затрат, снижение себестоимости банковского продукта.

      В качестве факторов, обеспечивающих успехи коммерческого предприятия, бесспорно, выступают: создание всеобъемлющих информационных систем, сотрудничество с иностранными банками, диверсификация банковского риска ( по отраслям, формам собственности, видам услуг), организация внутреннего банковского аудита, в целом переход на новую технологию банковского обслуживания.

      3. ПЕРЕХОД РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА               ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

      Для того, чтобы банковская система России стала частью мировой банковской системы, необходимо решить проблему совершенсовования бухгалтерского баланса отечественных коммерческих банков, а также унификации бухгалтерских норм и правил на основе международных стандартов.

      Первым существенным шагом на пути к решению этой проблемы была разработка Рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках временной инструкции ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24 августа 1993 года. Впоследствии с учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками и Главными территориальными управлениями (Национальными банками) ЦБ РФ , Департамент банковского надзора совместно с указанной Рабочей группой  издали дополнения NN 1,2,3 к этой инструкции, содержащие уточненные формы общей финансовой отчетности, а также консультации по порядку их составления коммерческими банками (дополнения N 1 содержится в письме ЦБ РФ от 25 февраля 1994 года N 78; дополнения N 2 в письме ЦБ РФ от 30 сентября 1994 года N 114).

      Цель данной Инструкции - представить  коммерческим банкам новую форму   общей   финансовой   отчетности,   которая  является определенным этапом  приближения  российских  норм  бухгалтерского учета к  международным  стандартам  и  практике.  Общая финансовая отчетность - это отчетность коммерческого банка, используемая  для ознакомления и   анализа   его  деятельности  Центральным  банком, руководителями коммерческого  банка,   другими   заинтересованными юридическими и   физическими   лицами  ,  а также в дальнейшем - для открытой публикации.

      Настоящая  Инструкция  в  ряде  случаев  основана  не  на действующем законодательстве,  а  на мировых нормах бухгалтерского учета. В связи с этим, составление новых форм отчетности потребует условного исправления нескольких статей баланса.

      Представляемые в настоящей Инструкции формы отчетности не заменяют формы,  ранее установленные Центральным банком Российской Федерации, а действуют одновременно с ними.                 Международные  стандарты,  к  которым  прилагаемые  формы приближены в общих чертах, определены международными организациями профессионалов   и  изложены  в  таких нормативных документах, как Европейская  директива  N  86/635  "О  годовой и консолидированной отчетности банков и кредитных  учреждений" и  нормы   Комитета  по международным  бухгалтерским  стандартам.  Эти  документы обобщают мнения  экспертов  всего   мира    и     соблюдаются  почти  всеми коммерческими банками мира.

    Международные стандарты     предназначены    для    унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований: а) содержание отчетности; б) критерии внесения в отчетность разных ее элементов; в) правила  оценки  этих  элементов;  г)  объем  представляемой  в отчетности информации.

     Главное   назначение   международных   стандартов   общей финансовой отчетности  коммерческих  банков  -  сделать  ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу  пользователей  для принятия ими   экономических   решений.

      Одна из  целей приведенных этих форм отчетности - поддерживать доверие к банку, показывая, как он управляется и защищает интересы своих депозиторов.  Следовательно,  такая  отчетность поддерживает взаимное доверие между банком  и  его  партнерами,  что  дает  ему преимущества, в том  числе  материальные,  на  долгий  срок. Кроме того,  публикация  банковской  информации  в  форме таких  отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.

      Новые формы представляют  собой  первый шаг к составлению отчетности по мировым правилам.

    Вместе с  тем,  они  не  являются  новым  планом  счетов   или обоснованием для расчета налога на доход .

    В них  не  внесены  все  изменения,  предусмотренные  мировыми стандартами  и необходимые для составления российскими финансовыми учреждениями отчетов, целиком приведенных в соответствие с мировой практикой. Данная   Инструкция   не   касается   учета   инфляции, консолидации, отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающими принципами   мировых   требований.  Кроме  того, методология расчета и система оценки резерва на  возможные  потери по ссудам клиентам должны быть еще усовершенствованы.

    С целью  облегчения   дальнейшего   применения   международных стандартов в   бухгалтерском   учете   через  новый  план  счетов, необходимо их    скорейшее    внедрение    сначала    в    отчеты, предназначенные для пользователей внутри и вне банков.

     Новые  формы  отчетности,  представляемые   в   настоящей Инструкции, отвечают  требованиям  большой части пользователей вне банка. Этими пользователями являются:

      а) те,  кто  дает  банку  ресурсы,  т. е.  его  настоящие  или возможные российские   или   иностранные   акционеры    (пайщики), депозиторы и заимодавцы;

      б) сотрудники банка,  его заемщики, российские и международные финансовые  организации,  налоговые  органы   и  Центральный  банк России.

     Всем пользователям необходима информация,  которая помогла  бы им при  оценке  реального финансового состояния,  рентабельности и рисков банка  с  учетом  новых  экономических  правил.  Они  также нуждаются в  информации,  которая дала бы им возможность правильно понимать операции, осуществляемые банком.

        Применение следующих принципов  дает возможность составлять, как  правило,  финансовую  отчетность,  представляющую правдивую и  ясную  картину  экономическо-финансовой  деятельности коммерческого банка. Представление такой картины должно пониматься как общий основной принцип,  от которого зависят другие  принципы, или логичным следствием которого они являются.

    1. Непрерывность деятельности

    Предполагается, что  коммерческий   банк   будет    непрерывно осуществлять свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не намерен  ликвидировать  или  значительно  сокращать свои операции и не нуждается в этом. Этот принцип предполагает постоянство оценки активов, пассивов и хозяйственных операций.

    2. Постоянство правил бухгалтерского учета

    Правила оценки   активов   и   пассивов   должны   применяться последовательно из  года  в  год,  т. е. коммерческий  банк должен постоянно руководствоваться   одними   и   теми    же    правилами бухгалтерского учета,  кроме  случаев существенных перемен в своей деятельности или в правовом механизме. Этот принцип позволяет сделать финансовые результаты сопоставимыми по методике исчисления.

    3. Осторожность

    Активы и пассивы должны быть  оценены  и  отражены  в  отчетах разумно с  достаточной степенью осторожности,  чтобы не переносить уже существующие,  потенциально угрожающие  финансовому  положению банка риски, на следующие периоды. Этот принцип позволяет балее объективно отражать доходы, расходы, а следовательно и прибыль банка.

    4. Наращивание доходов и расходов

    В отчетности  должны отражаться доходы и расходы,  относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления  в нем, независимо от времени поступления платежей или средств по ним.     Вследствие  этого,   доходы   и   расходы,    наращенные,   но неполученные или невыплаченные до  конца  отчетного  периода,  или расчет  по   которым   переносится   на  будущие  периоды,  должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены.

    Например, в случае выдачи ссуды,  по которой клиент уплачивает проценты на  каждое  двадцатое число,  банк должен учесть на конец отчетного года в своих доходах оставшуюся часть процентов  с 20-го декабря.

    5. Раздельное отражение активов и пассивов

    Статьи активов  и  пассивов  должны  быть  оценены  отдельно и отражаются в развернутом виде. Это дает возможность правильно отражать в учете доходы, расходы и соответственно выводить финансовый результат. В международном учете только расчетные (текущие) счета могут оказаться активными по остатку, если существует право их сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности должны отражаться отдельно); их остатки не должны сальдироваться.

    6. Незыблемость входящего баланса

    Остатки на   начало   текущего   отчетного   периода    должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в собственных средствах банка производятся  за  счет прибылей и убытков отчетного периода.

    7. Приоритет содержания над формой

    В бухгалтерском  учете  отражается  достоверная  экономическая сущность операций скорее, чем ее юридическая форма.

    8. Существенность

    В финансовых  отчетах  должна  отражаться   вся   существенная информация, полезная    для    принятия    решений  руководителями коммерческого банка или инвесторами.

    Информация является   существенной,  если  ее  отсутствие  или искаженное представление может повлиять на  экономические  решения пользователей отчетности, на величину доходов, расходов и прибыли.

    9. Открытость

    Финансовые отчеты  должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности,  правдоподобно  отражать  операции коммерческого банка  и  их  влияние  на его финансовое положение с необходимыми пояснениями  в  записках  (например:  правила  оценки активов и   пассивов,  анализ  отдельных статей отчетов, анализ активов и  пассивов   по   срокам   погашения,   анализ   движения собственных средств,  анализ валютных позиций,  выделение и анализ операций, проведенных  с  крупными  акционерами   банка   или  его дочерними и совместными предприятиями (банками).

    10. Консолидация

    Коммерческий банк   должен   составлять   сводную   финансовую отчетность в  целом  по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и   вложениям.   Дочерние   и  совместные  предприятия  и организации банка являются самостоятельными юридическими  лицами в отличие от  филиалов,  являющихся  неотъемлемой частью банка,  как юридического лица. Несмотря на это, филиалы представляют свои отчеты (Баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об использовании прибыли и др.) в Государственную Налоговую Службу.

    Рабочей группой  принято  решение  не  обязывать  коммерческие банки в  1993 г. составлять   консолидированных   отчетов   по международным правилам. Они будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов,  но без учета своих дочерних и совместных предприятий (банков),  пока не будет принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

      Согласно временной инструкции N 17 счета действующего Плана счетов коммерческих банков сначала группируются и составляется предварительный отчет. Затем некоторые статьи корректируются путем условных проводок и составляется окончательный балансовый отчет. Такой же порядок составления отчета о прибылях и убытках.

      Применительно к теме моей дипломной работы в Инструкции N 17 изложена корректировка чистой прибыли отчетного периода на  суммы наращенных и накопленных до даты отчетности процентов.

      Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и раходов по кассовому принципу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения  прав или обязательств, связанных с ними.

      В связи с этим для составления отчетов в соответствии с временной инструкцией N 17 необходимо внести несколько корректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая часть доходов банка состоит из поцентного дохода, корректировка касается только учета наращенных процентов по ссудам и депозитам.

      Отнесение к отчетному периоду наращенных процентов, накопленных до даты отчетности включительно, представляется не совсем целесообразным. При относительно стабильной экономике применение принципа наращивания сумм доходов обосновано. Однако в условиях экономической нестабильности коммерческие банки имеют высокую вероятность несвоевременного получения накопленных таким образом и учтенных сумм и даже неполучения их вообще. Поэтому отражение российскими банками всех операций в учете непосредственно в день возникновения обязательств, связанных с ними, нецелесообразно.

      Подробнее корректировку чистой прибыли на сумму наращенных процентов, об исправлении прибыли и о заполнении формы N 2 Отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок я рассмотрю в 3-ей главе "Анализ финансовых результатов" на  примере.

      Таким образом, внесистемная корректировка данных бухгалтерского учета и перегруппировка статей действующего баланса, представленные во временной инструкции N 17, в целом направлены на приближение отчетности российских коммерческих банков к международным нормам бухгалтерского учета.

      Имеются, конечно, и существенные недоработки. Например, инструкцией N 17 не учтен принцип отсроченного налогообложения. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правили не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка. В России же применение принципа отсроченного налогообложения для коммерческих банках невозможно, так как с 1-го января 1994 года налогобложение банков производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций". Коммерческие банки должны производить авансовые взносы налога на прибыль исходя их предполагаемой прибыли и лишь по истечении отчетного периода рассчитывать сумму налога исходя из фактически полученной прибыли. Такой порядок не соответствует принципу отсроченного налогообложения.

      Внесены не все изменения, необхолимые для приведения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же, корректировки, содержащиеся в инструкции N 17 , на мой взгляд, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическая нестабильность, несовершенство системы расчетов, кризис неплатежей, а также не учитывают действующего в России законодательства и порядка налогообложения, что в частности, не дает возможности реально оценить кредитные и другие риски и принять меры по защите от них банков.

      ЦБ РФ было разработано Письмо от 22.12.1994 года N 132 "О публикуемой отчетности коммерческих банков". В соответствии с ним ЦБ РФ устанавливает следующие формы отчетности по коммерческим банкам, предназначенные для публикации:

      - Годовой баланс коммерческого банка;

      - Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2) по итогам работы за год.

      При установлении форм публикуемой отчетности ЦБ исходит из требований Временной инструкции по составлению общей финансовой отчетности от 24.08.93 года N 17 с учетом последующих дополнений и действующего Плана счетов бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих банках.Для заполнения указанных форм коммерческие банки должны использовать разработочные таблицы.

      Формы публикуемой отчетности не являются годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в ЦБ РФ или в органы ГНС РФ, а предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации. Коммерческие банки публикуют годовую отчетность после подтверждения аудиторской фирмой достоверности укзанных в них сведений.

      Учитывая предложения, поступающие от коммерческих банков, банковских ассоциаций, аудиторских фирм, вкладчиков и клиентов банков- предприятий и населения, ЦБ , начиная с 1995 года, приступает с изданию Справочника по коммерческим банкам России, который будет включать не только общие сведения о банках и их реквизиты, но также годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках.

      ЦБ РФ прилагает все усилия для перехода российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты. Это подтверждается и вышеизложенным письмом "О публикуемой отчетности КБ" и Инструкцией N 17 с ее последующими дополнениями.

      Но Инструкция построена путем перевода данных нашего учета и отчетности в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшифровок и таблиц. Опыт наших банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности уже второй год не облегчает переход на мировой учет, а лишь отдаляет этот момент.

      Поэтому необходимо скорейшее составление ЦБ РФ нового Плана счетов с учетом мировых стандартов и внедрение международных методов и принципов в нашу систему учета.

      Учет должен быть обеспечивать информационную базу для составления и анализа финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

      Рассмотрим же наш российский учет формирования и распределения финансовых результатов.

1╛лХ╒нффшщщNORMAL.STYEPSONFXъnС╨[1]zМхфш╡  Г Л А В А  2

     У Ч Е Т  Ф И Н А Н С О В Ы Х  Р Е З У Л Ь Т А Т О В  

          Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И  Б А Н К А   И   

            И Х    Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Я

      Учет финансовых результатов - наиболее сложный и ответственный участок учета, связанный с формированием налогооблагаемой базы и расчетом налогов. При его ведении следует руководствоваться следующими основными нормативными и инструктивными документами:

      - Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N 490 от 16.05.94г.

      -    Положением о составе затрат  по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Российской Федерации N 552 от 05.08.92 г.

      Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным, правильным выявлением сумм доходов, расходов и прибыли банка для целей эффективного управления банком, и правильного расчета налогов, а также для составления установленной отчетности.

      Одним мз принципиальных положений учета является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся,независимо от даты поступления или перечисления денежных средств.

      Для раздельного учета доходов и расходов отчетного и будущего периодов планом счетов предусмотреныы отдельные позиции.

      Учет финансовых результатов будущих периодов осуществляется на следующих синтетических счетах:

      943 "Доходы будущих периодов"

      941 "Расходы будущих периодов"

      947 "Доходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами"

      Учет финансовых результатов текущего периода осуществляется на счетах:

      960 "Операционные и разные доходы"

      969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"

      970 "Операционные и разные расходы"

      971 "Расходы на содержание аппарата управления банка"

      979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные"

      Аналитический учет доходов и расходов должен обеспечить достаточную степень их детализации  для управления и налогообложения банков и ведется по статьям доходов и расходов.

     1.С О С Т А ЩЮA@A&A.A*IЯЪsЮaТ@ТaЮ0 1Юp

      Начисление процентов и порядок отражения их в учете установлен письмом Госбанка СССР N 338 от 22.01.91 г. Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

      Взыскание процентов по кредитам, выданным заемщикам- клиентам банка, производится по счетам следующей проводкой:

      Д р/с клиента

      К 960 "Операционные и разные доходы"

      При отсутствии средств на счетах  клиентов и невозможности погашения  суммы задолженности переносятся на другие счета.

      Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам".

      Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".

      При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (NN 620, 627, 780) в день наступления срока погашения  задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты (NN 626, 628, и 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

      а) Отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной в установленный срок  ссудной задолженности:

      Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам                     клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,780)

      К-т  Ссудные счета клиентов, банков

      б) Отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам:

      Д-т Просроченная задолженность по процентам

         (балансовые счета NN  626, 628, 781)

      К-т Начисленные, но не полученные проценты за кредит                 (б/с N 943)

      Если величина необходимого резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины:

      Д-т 970 Операционные и разные расходы

          по статье 70 "Прочие расходы"

      К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      Если величина необходимого резерва меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается проводка:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т 960 Операционные и разные доходы

          по статье 70 "Прочие доходы"

      если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка.

      либо

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным        резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

      если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

      Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (после двух раз) пролонгации признается в установленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование  указанного  резерва:

      а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам                     клиентов, банков (бал. счета NN 620, 627, 780).

      и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов- в сумме основного долга по ссуде: приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

      б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

      Д-т 943 Доходы будущих периодов

      К-т Просроченная задолженность по процентам

          (балансовые счета NN 626, 628, 781)

      и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде: приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка";

      в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решений судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

      Д-т 980 Прибыли и убытки

      К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность по       ссудным счетам клиентов, банков

          (остатки по балансовым счетам NN 620, 627, 780)

      либо

      К-т Ссудные счета клиентов, банков

     в случае  списания нереальной для взыскания ссудной         задолженности клиентов.

      Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года"):

      Д-т 981, 011, 016

      К-т 980 Прибыли и убытки;

      г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

      Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

      Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".

      При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

      а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

      Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

      в  зависимости   имеет  или  не  имеет клиент расчетный        (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т Ссудные счета клиентов, банков

      или

      К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам                     клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,                     780);

      б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

      К-т 960 Операционные и разные доходы,

         по статье 70 "Прочие доходы",

      если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,

      либо

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам                         (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и 

          созданным резервом на возможные потери по ссудам в        1994 году.

      если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

      Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:

      Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

      в  зависимости  имеет  или  не имеет клиент расчетный       (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по                  процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).

      б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

      Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит

         (балансовый счет N 943)

      К-т 960 Операционные и разные доходы

         по статье 70 "Прочие доходы".

      При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

      Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается проводка:

      а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

      Д-т Расчетный (текущий)счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет (N 161)

      в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный     (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т 960 Операционные и разные доходы

          по статье 70 "Прочие доходы"

      или

          по статье 53 "Поступления по списанным в убыток                        долгам"

      в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)

      либо

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным         резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

      если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

      б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на суму поступившего основного долга.

      Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.

      В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:

      Д-т 970 Операционные и разные расходы,

         по статье 70 "Прочие расходы"

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным         резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

      По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.

      Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

      2.В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.

      3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и иных услуг.

      Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:

      Д р/c клиента

      К 960 "Операционные и разные доходы"

      4.Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

      5.Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.

      6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.

      7.Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

      Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.

      При поступлении этих сумм делается следующая проводка:

     Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 "Корсчет КБ"

                         031 "Касса КБ"

     К  960  "Доходы банка"

        904  "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.

      8.Доходы,полученные банком по операциям с ценными бумагами ,включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.

      9.Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

      10.Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной  валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.

      11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

      12.Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).

      13.В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.

      14.Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.

      15.Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.

      16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

      17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в учете в текущем периоде на счете 960 "Операционные и разные доходы".

      18.Излишки кассы банка.

      19.На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

      Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогообложения банка.

      Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:

      - Доходы от банковской деятельности;

      - Доходы от "небанковских" операций;

      - Доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.

      Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.

      Имеет практическое значение раздельный учет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.

      Может представлять интерес для аппарата управления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).

      Особое значение для управления имеет выделение в учете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.

      Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на учете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.

      Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического учета.

      I.Доходы от банковских операций.

      1.Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:

          а)кредитам другим банкам;

          б)коммерческим кредитам.

      2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:

          а)банков -корреспондентов;

         б)предприятий, учреждений

      3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.

      4.Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.

          а)комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами.

          б)разница между продажной и номинальной ценой акций.

          в)разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг.

          г)доходы от операций с государственными ценными бумагами.

      5.Доходы от выдачи гарантий.

      6.Плата за инкассацию.

      7.Доходы от факторинга.

      8.Комиссия за кассовые операции.

      Каждый из видов доходов может быть получен как за услуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целей управления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяющие получить информацию о доходах в разрезе валют.

      II.Доходы от прочей, "небанковской" деятельности.

      1.Плата за информационные, консультационные услуги.

      2.Доходы, полученные от участия в деятельности предприятий, организаций, банков.

      3.Доходы от сдачи имущества в аренду.

      4.Суммы, полученные от клиентов в счет возмещения почтово-телеграфных услуг.

      III.Доходы, не связанные с деятельностью банка и вложениием его средств.

      1.Безвозмездно полученные основные и денежные средства, другие активы.

      2.Излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации.

      2. С О С Т А В  И  У Ч Е Т  Р А С Х О Д О В  Б А Н К А

      Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначены два активных синтетических счета:

      970 "Операционные и разные расходы"

      971 "Расходы на содержание аппарата управления".

      Наибольший удельный м[1]РРQp╨
[1]аве операфионд ии кредитам, по срочным вкладаз Юруда всего персонала банка, включая и работников аппарата управления, и расходы на их социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимо предусмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:

      I.Операционные расходы.

      1.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.

      2.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ.

      3.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц.

      4.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) физических лиц.

      5.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и  сберегательным сертификатам, векселям  и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах ставки ЦБ.

      6.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.

      7.Начисленные и уплаченные проценты по остаткам на расчетных и текущих счетах клиентов банка.

      8.Начисленные и уплаченные комиссионные сборы за услуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.

      9.Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, устанговленном ЦБ РФ.

      10.Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства РФ. Расходы, указанные в пунктах 1 и 10 включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта.

      11.Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) инвалюты. Расходы ао управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций.

      12.Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

      13.Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет,и возврат банком процентови комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы.

      II.Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, содержание материально-технической базы и инвентаря.

      1.Износ  основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники и т.д.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством.

      2.Износ МБП.

      3.Амортизация нематериальных активов.

      4.Расходы по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозок банковских документов и ценностей.

      5.Расходы на ремонт оборудования, включая расходы на образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов).

      6.Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.

      7.Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности и др.

      8.Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря.

      9.Расходы на содержание автотранспорта.

    10.Расходы на приобретение специальной одежды и обуви.

      III.Расходы по оплате труда персонала банка, а также на его социальное страхование и переподготовку.

      1.Затраты на оплату труда штатного персонала.

      2.Затраты на оплату труда работников по договорам гражданско-правового характера.

      3.Отчисления в Пенсионный фонд.

      4.Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

      5.0тчисления в фонд занятости.

      6.Отчисления в фонд социального страхования.

      7.Расходы, связанные с набором персонала, включая  оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное заведение, проезда к месту работы.

      8.Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями.

      9.Расходы на подготовку и повышение квалификации работников банка.

      Затраты, указанные в пунктах 8 и 9 относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующуюё лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами.

      IY.Налоги, включаемые в затраты банка.

      1.Налог на имущество.

      2.Земельный налог.

      3.Транспортный налог.

      4.Налог с владельцев автотранспортных средств.

      5.Налог на пользователей автодорог.

      6.Налог на приобретение транспортных средств.

      7.Сбор на нужды образовательных учреждений.

      8.Налог на эмитируемые банком акции, другие налоги.

      Y,Прочие расходы.

      1.Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ( расходы по подготовке проспекта эмиссии, типографские расходы и др.)

      2.Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:

    - представительские расходы при наличии подтверждающих документов;

    - расходы на рекламу;

    - на командировки, связанные с банковской деятельностью.

      3.Оплата консультационных, информационных услуг и аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.

      4.Почтовые, телеграфные расходы.

      5.Оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.

      6.Расходы на обеспечение безопасности банковской деятельности.

      7.Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания.

      8.Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов.

      9.Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, замене на новые и др.

      10.Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств.

      YI.Отчисления в специальные резервы.

     1.Резерв под обесцение ценных бумаг.

     2.Резерв под возможные потери по ссудам.

      Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан. При этом правильное исчисление налогооблагаемой прибыли банка требует учета в сумме расходов только уплаченных процентов. Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числится  в учете на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на конец отчетного периода, за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.

      Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по межбанковским кредитам. В сумме затрат, которые принимаются в расчет для определения налогооблагаемой базы налога на прибыль, они учитываются при условии уплаты банкам-корреспондентам. При этом проценты за пользование межбанковским кредитом  включаются   в  расчет  в пределах ставки Центрального банка, увеличенной на 3 пункта. Остальная часть процентов относится на специальную аналитическую позицию к счету 970 "Операционные и разные расходы банка" и при подсчете налогооблагаемой прибыли не учитывается в расчете.

      Другие же нормируемые для целей налогооблажения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.

      3. Ф О Р М И Р О В А Н И Е   К О Н Е Ч Н О Г О  

Ф И Н А Н С О В О Г О   Р Е З У Л Ь Т А Т А   И 

Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Е    П Р И Б Ы Л И    Б А Н К А.

      Конечный финансовый результат- прибыль или убыток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.

      Накопленные за период доходы, отражаются по кредиту счета 960 "Операционные и прочие доходы банка", а расходы - по дебету счетов 970 "Операционные и разные расходы банка" и 971 " Расходы на содержание аппарата управления".

      Кроме этих финансовых результатов в учете содержатся сведения о штрафных санкциях по кредиту счета 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" и по дебету счета 979 "Штрафы, пени, неустойки  уплаченные", которые также являются финансовыми результатами текущего периода.

      Непосредственно  на  финансовые  результаты  деятельности банков относятся следующие доходы:

     - дивиденды и  проценты,  полученные  по  акциям,  облигациям  и другим  выпущенным   в  Российской   Федерации   ценным   бумагам,принадлежащим  банку,  а  также  доходы,  полученные  от  долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

     Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты;

     - положительные  курсовые     разницы   по  операциям   банка  в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

     - присужденные или  признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие  виды санкций  за нарушения  условий  договора,  а  также доходы от  возмещения причиненных  банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

     - суммы, поступившие  от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

     - прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  - доходы от реализации банкомв установленном  законодательством порядке объектов  залога  и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);

     - возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;

     -  другие доходы  от операций, непосредственно  не  связанных  с банковской   деятельностью,    включая   доходы    от   реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

      Непосредственно  на  финансовые  результаты  деятельности  банков относятся следующие расходы и потери:

     - местные налоги  и сборы,  относимые на  финансовые  результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

     - присужденные или  признанные штрафы,  пени, неустойки и другие виды санкций  за нарушения  банком условий  договоров (кроме сумм, внесенных   в   бюджет   в   виде   санкций   в   соответствии   с законодательством), а  также  расходы  по  возмещению  причиненных банком убытков клиентам;

     - не компенсированные  за счет  резерва не  возможные потери  по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;

     -  убытки по операциям прошлых лет, выявленные в  отчетном году;

     - некомпенсированные  потери  от  стихийных  бедствий,  пожаров, аварий, других  чрезвычайных  ситуаций,  вызванных  экстремальными условиями,  включая   затраты,  связанные  с  предотвращением  или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

     - отрицательные  курсовые   разницы   по   операциям   банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

     - убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

     - судебные издержки  и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;

     - убытки от  хищений, виновники  которых  по  решениям  суда  не установлены, включая:

     - просчеты и  недостачи по  кассовым операциям  (кроме  валютных операций);

     - хищения и  растраты  по  кассовым  операциям  (кроме  валютных ценностей);

     - убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

     - принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;

     - хищения, растраты  и другие  злоупотребления по  инкассации  и перевозке ценностей;

     - хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);

     - утрата ценностей при пересылке;

     - суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

      По окончанию отчетного периода производится закрытие счетов следующими проводками:

            Д-т счет

      960 "Операционные и разные доходы".

            К-т счет

      980 "Прибыль и убытки отчетного года".

            Д-т счет

      969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"

            К-т счет

      980 "Прибыли и убытки отчетного года".

            Д-т счет

      980 "Прибыли и убытки отчетного года".

            К-т счет

      970 "Операционные и разные расходы".

            Д-т счет

      980 "Прибыли и убытки отчетного года".

            К-т счет

      971 "Расходы на содержание аппарата управления".

            Д-т счет

      980 "Прибыли и убытки отчетного года".

            К-т счет

      979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные".

      Сальдо по дебету счета 980 представляет собой убыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае, по кредиту счета 980 фиксируется прибыль.

      Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.

      По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников.

      Распределение прибыли производится в соответствии с законодательством и учредительными документами банка.

      Остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 981 "Прибыль и убытки до отчетного года" следующей проводкой:

            Д-т счет

      980 "Прибыли и убытки отчетного года".

            К-т счет

      981 "Прибыли и убытки до отчетного года".

а сумма непокрытого убытка - следующей записью:

            Д-т счет

      981 "Прибыли и убытки до отчетного года".

            К-т счет

      980 "Прибыли и убытки отчетного года".

      Для учета распределения прибыли служит активный счет 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли". Счет используется для контроля  за расходованием прибыли. На нем по дебету учитывается распределение прибыли, полученной в отчетном периоде.

      На этом счете отражается начисление налога на прибыль банка (включая и платежи с перерасхода заработной платы сверх установленной законодательством суммы).

      Начисление налога на прибыль отражается в учете следующей проводкой:

            Д-т счет

      950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

            К-т счет

      904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному       лицевому счету расчета с бюджетом по налогу на прибыль.

      Если в следующем квартале будет получен убыток, то сумма начисленного налога, числящегося на счете 950 показывается к возмещению из бюджета и в учете переносится на счет 904 следующей проводкой:

            Д-т счет

      904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

            К-т счет

      950 "отвлеченные средства за счет прибыли".

      Распределение прибыли с целью создания фондов отражается в учете записью:

            Д-т счет

      950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

            К-т счет

      011 "Резервный фонд";

      016 "Фонд экономического стимулирования";

      018 "ФЭС, направленный на производственное развитие".

      Убытки текущего отчетного периода могут быть погашены за счет накопленного ранее резервного фонда. В учете при этом делается запись:

            Д-т счет

      011 "Резервный фонд".

            К-т счет

      980 "Прибыли и убытки отчетного года".

      Счета 950 и 980 закрываются после утверждения годового отчета Общим собранием акционеров (пайщиков) банка.

      Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и расходов по кассовому методу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Поэтому финансовый результат формируется  путем сопоставления начисленных и полученных доходов с начисленными и произведенными расходами. Таким образом формируется финансовый результат для налогообложения.

      Но между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними. Поэтому этим методом наращивания предусматривается образование финансового результата сопоставлением начисленного дохода за отчетный период независимо от поступления денег и начисленного расхода за отчетный период независимо от расходования средств. Так можно определить финансовый результат для самого банка и ЦБ РФ.

      В связи с этим, во избежание многочисленных разногласий между Государственной Налоговой Службой  и ЦБ РФ можно попробовать составлять два отчета о финансовых результатах. В первом случае - по кассовому методу - для Государственной Налоговой Инспекции, а во втором случае - по методу наращивания - для ЦБ РФ.

      4. Ф И Н А Н С О В А Я   О Т Ч Е Т Н О С Т Ь 

К О М М Е Р Ч Е С К О Г О   Б А Н К А

      Финансовая отчетность - системапоказателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности, предназначенных для внешних потребителей информации - акционеров (участников), кредиторов, поставщиков, клиентов и покупателей, персонала, государственных органов и других. Финансовая отчетность является открытой для любых заинтересова подробно раскрывать применяемую учетную политику и соответствие ее действующим положениям о бухгалтерском учете, утвержденным в соответствии с законодательством РФ.

      Финансовая отчетность составляется на основе документально подтверженных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета. В случаях, предусмотренных законодательством, записи на счетах должны быть подтверждены инвентаризацией имущества и обязательств. До составления финансовой отчетности на счетах необходимо уточнить оценку активов и пассивов, провести начисление  всех необходимых сумм, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете, образовать соответствующие резервы и фонды, списать по назначению расходы, понесенные в отчетном периоде, отразить доходы, которые относятся к данному отчетному периоду, правильно вывести финансовый результат. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода. По замечаниям аудитора и других проверяющих в финансовую отчетность могут вноситься необходимые изменения.

      Финансовая отчетность по срокам представления различается на :

      - ежедневную;

      - ежемесячную;

      - ежеквартальную;

      - годовую.

      К первому и второму виду относятся баланс, который составляется коммерческими банками ежедневно в целях оперативного управления банком, ежемесячный баланс представляетсяв ЦБ РФ.

      В состав квартальной финансовой отчетности входит Баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), они представляются в ЦБ РФ и ГНИ.

      В состав годовой отчетности входит:

      - Баланс (форма N 1);

      - Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

      - Отчет об использовании прибыли (форма N 3);

      - Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5);

      - Отчет о хищениях и просчетах (форма N 113);

      - Справка об остатках средств на корсчетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах);

      - Отчет по труду (форма N 1-Т);

      - Объяснительная записка.

      Применительно к моей теме дипломной работы рассмотрим состав и порядок составления "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2) и "Об использовании прибыли" (форма N 3) на условном примере. Рассмотрим годовой баланс коммерческого банка (приложение N 1) на 01.01.95 года.

          1. Годовой баланс (форма N 1)

      Балансы коммерческих  банков   и   кредитных   учреждений   по состоянию на  1  января  1995 года должны быть составлены с учетом действующего Плана счетов бухгалтерского учета  и  Указаний  Банка России от 28.11.94 N 204-94, от 22.12.94 нр 217-94, от 26.12.94 н-р 219-94.

      В балансе на 1 января 1995 года не должно быть счетов N  N  729,  871,  872, 907, 960, 969, 970, 971 и 979, поскольку на эту дату предусмотрено их закрытие.

     Остаток по счету  N  161,  который  согласно  Указаниям  Банка России  от 28.11.94 N 204-94 может быть только активным,  подлежит обязательной сверке с данными расчетно-кассового центра, в котором открыт  этот  счет.  При  наличии расхождений в записке приводятся объяснения,  а также причины и срок образования дебетового  сальдо по   корреспондентским   счетам   банков   в  РКЦ,  меры  Главного управления.

     Отраженные в   балансах   отдельных   филиалов   банка  убытки принимаются на баланс головного банка.  В результате по балансовым счетам  N N 980  и  981  у  банков  может быть только одно сальдо: пассивное (прибыль) либо активное (в случае убытков).

     Остатки счета  N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" должны, как правило, соответствовать результату счета N 980, отраженному в Отчете  о  прибылях  и убытках коммерческого банка (форма N 2),  а также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли  (форма  N 3).

     Отраженные на  б/сч.  N  980  результаты деятельности банка за истекший год (прибыль или убыток) после сдачи Главному  управлению годового  бухгалтерского  баланса  с  заключительными  оборотами в течение января 1995 года должны быть перенесены на балансовый счет N 981,  а остатки б/сч.  N 950 - на вновь открываемый б/сч.  N 951 "Отвлеченные  средства  за  счет  прибыли  прошлых  лет"  в  целях высвобождения  б/сч.  N N 980  и  950  для  отражения  результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.

     Закрытие (реформация)  счетов  N  951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" и N 981 "Прибыли и убытки  до  отчетного года"   должно  производиться  только  после  утверждения  годовых бухгалтерских отчетов на  общих  собраниях  акционеров  (пайщиков) банков  оборотами  нового  года.  Указанные  собрания  должны быть проведены, как правило,  не  позднее  3  месяцев  после  окончания финансового года, т.е. до 1 апреля.

     В случае  ожидаемых  убытков  по итогам работы за отчетный год банкам рекомендуется  в  оставшееся  до  конца  года  время   либо заключительными оборотами  за 1994 год направить в кредит б/сч.  N 980 начисленные,  но  не  выплаченные  дивиденды  (б/сч.  N  904), включая добровольные    взносы   акционеров   (пайщиков),   фондов экономического стимулирования (б/сч. N 016) и др. фондов банка.

     Балансовый счет   N  950  является  накопительным  и  отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли (б/сч.  N  980)  и  оставшейся  нераспределенной   прибыли прошлых лет (б/сч. N 981).

     В связи  с  этим,   активные  остатки балансового счета N 950 в течение года и на 1 января 1995 года не должны превышать пассивных остатков счетов N N 980 и 981,  а с 1995 года - пассивных остатков счета N 980.

     При ожидаемом   или   фактическом   образовании   у  отдельных коммерческих банков превышения  распределенной  прибыли  (б/сч.  N 950) над полученной (пассивные остатки б/сч. N N 980 и 981) банкам рекомендуется направлять на восполнение  указанного  превышения  в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами 1994 года начисленные,  но  не  выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды,  учитываемые  на   б/сч.   N   904,   средства   фондов экономического  стимулирования  (б/сч.  N  016),  резервного фонда банка (б/сч.  N 011).  При этом делается следующая проводка: Дебет б/сч. N N 904, 016, 011 и Кредит б/сч. N 950.

     Превышение б/сч.  N 950 над пассивными остатками б/сч. N N 980 и 981 вследствие переплаты в бюджет налогов из прибыли за истекший год должно быть отнесено в дебет балансового счета N 904,  если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была  возвращена банку.

     В случае,  если указанные меры не позволят полностью устранить превышение дебетового сальдо б/сч.  N 950 над  имеющейся  прибылью (пассивное  сальдо  б/сч.  N N 980 и 981),  банкам следует сделать следующую бухгалтерскую   проводку    заключительными    оборотами отчетного года:  Дебет б/сч.  N 980,  Кредит б/сч. N 950 на сумму, оставшуюся на б/сч. N 950.

     В результате  у  коммерческого  банка  с  учетом заключительных оборотов досрочно закроется  б/сч.  N  950  и  изменится  сумма  и характеристика сальдо б/сч.  N 980,  а именно - по дебету б/сч.  N 980 будет отражен реальный  результат  деятельности  коммерческого банка  за  отчетный  год  - убыток,  равный разнице между активным сальдо б/сч. N 950 и пассивным сальдо б/сч. N 980.

     Коммерческие банки, закончившие 1994 год с убытками (дебетовое сальдо  б/сч.  N  980)  и  в  то  же  время  допустившие в течение истекшего года использование средств через  б/сч.  N  950,  должны отнести  указанные  отчисления  с  балансового счета N 950 на свои результаты деятельности,  т.е.  увеличить убыток, сделав следующую проводку заключительными оборотами 1994 года:  Дебет б/сч.  N 980, Кредит б/сч. N 950 на всю сумму дебетового остатка по б/сч. N 950. О возникших в связи с досрочным закрытием б/сч. N 950 расхождениях данных строки 021 Отчета об  использовании  прибыли  (ф.  N  3)  с балансовыми  данными  и  данными  формы N 2 должно быть сообщено в объяснительной записке.

     Материалы анализа деятельности банков свидетельствуют  о  том, что превышение распределенной прибыли над полученной в большинстве случаев происходит вследствие слабого контроля головного банка  за деятельностью подведомственных  филиалов,  предоставления им права самостоятельного распределения и использования после  обязательных платежей в бюджет всей полученной прибыли,  в результате чего банк не имеет  резерва  нераспределенной  прибыли  для   восстановления образовавшегося  превышения  распределенной прибыли над полученной у допустивших убытки филиалов, ранее прибыльно работающих.

     Во избежание  подобного в дальнейшем   банкам не рекомендуется предоставлять подведомственным  филиалам  права   самостоятельного распределения и   использования  прибыли  в  течение  года  (кроме платежей в бюджет).

     Образовавшиеся у  банков  убытки  по  итогам  работы  за  год, отраженные в годовом бухгалтерском  отчете,  подлежат  восполнению прежде  всего  за  счет средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, а в случае их недостаточности на эти цели может направляться   прибыль  нового  года.  При  этом   часть  прибыли, распределяемая и направляемая равными долями в течение последующих пяти   лет  на  покрытие  убытков  прошлых  лет   (кроме  убытков, отраженных на б/сч.  N 980 (N 981) вследствие досрочного  закрытия б/сч.  N 950),  освобождается от налогообложения при условии,  что все налоговые льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль  не  более чем на 50%.

    2. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка                                    (форма N 2),(приложение N 2).

     За основу  указанной  формы взята ранее действующая,  однако в нее внесен ряд  изменений.  В  частности,  в  конце  формы,  перед строкой "Результаты счета N 980:  Прибыль_______тыс.  руб., Убыток ______________тыс. руб." дополнительно вводятся строки:

     Суммы, непосредственно  отнесенные  на  финансовые  результаты деятельности банка:

    - на прибыль (символ 450) ___________ тыс. руб.

    - на убытки  (символ 460) ___________ тыс. руб.

     По символу 450  следует  отразить  средства  резервного  фонда банка (б/сч.    011),    фондов   экономического   стимулирования, направленные на покрытие убытков ,  а также суммы переоценки нераспределенной прибыли (см. Указания Банка России от  10.08.92  N  15)  и  другие  суммы, непосредственно направляемые в кредит б/сч. N 980.

      По символу  460  должны  быть отражены суммы,  непосредственно направляемые  в  дебет  балансового  счета  N  980,  кроме   сумм, отраженных по символу 999 "Итого списано в убыток".

      Приведенная в конце формы справка пересмотрена и состоит из 21 пункта,  которые  обязательны  к  заполнению  на   основе   данных аналитического учета банков.

      По строке "Результаты счета N 980" коммерческие  банки  должны отражать только  один результат деятельности - прибыль или убыток, независимо от того,  что у входящих в его  состав  филиалов  могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, что видно из п. п.  5 - 8 справки к данной форме),  поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.

     Результат счета  N 980 определяется как разница между доходами банка  (балансовый  счет  N  96),  увеличенными  на  дополнительно введенный  символ  450,  и  расходами банка (балансовые счета N 97 (кроме сч.  N 971) плюс N 971), увеличенными на суммы, списанные в убыток  (символ  999 лицевого счета "Суммы,  списанные в убыток" и символ 460 данной формы).

     При отнесении доходов и расходов непосредственно на финансовые результаты    коммерческие    банки    должны    руководствоваться действующими  Правилами  ведения бухгалтерского учета и Указаниями по применению Плана счетов  бухгалтерского  учета  от  18.11.87  N 1027,   поскольку   порядок   ведения   бухгалтерского   учета   в коммерческих  банках  не  изменялся,   несмотря   на   особенности определения  их налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в  соответствии  с   Положением   "Об   особенностях   определения налогооблагаемой  базы  для  уплаты  налога  на  прибыль банками и другими  кредитными  учреждениями",  утвержденным   постановлением Правительства РФ  от  16.05.94  N  490. 

      Крупные суммы,  списанные в убыток,  необходимо расшифровать в объяснительной записке.

     Сумма по  строке  2  Справки  определяется  путем вычитания из результатов счета N 980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме N 2,  суммы  по счету N 969 "Штрафы,  пени,  неустойки полученные" (символ 119 формы N 2) и прибавления суммы по счету N 979 "Штрафы, пени, неустойки  уплаченные"  (символ  219  формы  N 2) и суммы по символу 999 "Итого списано в убыток".

     По строке 4 "Полученная сумма налога на добавленную стоимость" необходимо указать сумму НДС, полученную банком от клиентов в 1994 году за реализованные (оказанные) услуги, учитываемую на отдельном лицевом счете  "Налог  на  добавленную  стоимость,  полученный  за реализованные услуги"  балансового  счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

     Поименованные в п. п. 15, 20,  21 справки к форме N 2  расходы банков  в  полной  сумме  относятся  на соответствующие балансовые счета  N N 970   или   971,   однако   при   составлении   расчета налогооблагаемой    базы    в    расходах    банка,    уменьшающих налогооблагаемую   базу,   они   принимаются   лишь   в   пределах утвержденных  норм  (совместное  письмо Госналогслужбы от 28.01.94 N НП-4-01/11-Н,  Минфина РФ от 24.01.94 N  8  и  Банка  России  от 21.01.94 N 71).

         3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3)    

              (приложение N 3).

     При рассмотрении вопроса  о  распределении  прибыли  отчетного года  после   уплаты   налогов   и   др.   обязательных   платежей коммерческие банки должны прежде всего направить  ее  на  покрытие убытков прошлых  лет с отражением по строке 015 указанной формы (в случае недостаточности средств резервного и других  фондов  банка, специально созданных для этих целей).

     При определении размера отчислений  в  резервный  фонд  банкам необходимо  иметь  в  виду  предоставленное  им  право  уменьшения валовой  прибыли  при  исчислении  облагаемой  прибыли  на   сумму отчислений в резервный фонд,  но не более 25% уставного фонда (см. п. 14 инструкции Госналогслужбы от 06.03.92 N 4).

      Данные по  строке 008 заполняются на основе суммирования строк 009, 010,  011,  012 и 013 этого же отчета, данные по строке 014 - складываются из суммы строк 015, 016, 017 и 018.

     Строка 019    "Итого    распределено"    определяется    путем суммирования строк 002,  004, 006 графы 3, а также строк 008 и 014 и должна быть равна сумме,  отраженной в балансе (форма  N  1)  на счете N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

     Строка 021 "Всего" определяется путем суммирования строк 019 и 020 и должна быть равна сумме пассивных остатков балансовых счетов N N 980 и 981 за минусом  активных  остатков по этим счетам (форма N 1).

     В случае возникновения расхождений данных отчета по форме N  3 о  распределенной  прибыли  с  данными Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и баланса вследствие досрочного  закрытии  балансового счета N 950 (см. выше) должны быть даны соответствующие объяснения в записке к отчету. При этом строка 019 отчета по форме N 3 у этих банков должна быть равна сумме досрочно закрытого б/сч. N 950.

1╛лt
  

                  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

      1. Черкасов В.Е.,Плотицына Л.А. Банковские операции: маркетинг, анализ, расчеты.- М.: Метаинформ, 1995.

      2. Тараканова Л.А.,Горина С.А. Бухгалтерский учет в банке.- М.: Приор,1994.

      3. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции.- М.: ИПЦ "Базар-Ферро", 1994.

      4. Банковское дело: Справочное пособие /Под ред. Ю.А. Бабичевой.- М.: Экономика, 1994.

      5. Банковское дело /Под ред. О.И.Лаврушина.-М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992.

      6. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт.- М.: Финансы и статистика, 1993.

      7. Крис Дж.Барлтроп и Диана МакНотон Банковские учреждения в развивающихся рынках. Том II - Интерпретация финансовых отчетов. Технические материалы Института экономического развития.- Вашингтон: Всемирный Банк Реконструкции и развития, 1994.

      8. Современный маркетинг /Под ред. В7Е. Хруцкого.- М.: Финансы и статистика, 1991.

      9. Пономарев В.А. Анализ балансов капиталистических коммерческих банков.- М.: МФИ, 1982.

      10. Исаев А.М., Шепелева Н.Ю. Практика банковского управления и финансового анализа в формулах.- М.: АО "Арго", 1992.

      11. Королев О.Г. Общая финансовая отчетность коммерческих банков // Бухгалтерский учет, 1995, N 2.

      12. Ширинская Е.Б. К проблеме анализа деятельности коммеческих банков // Ваш партнер: приложение к газете "Экономика и жизнь", 1992, май.

      13. Черкасов В.Е. Учебное пособие по финансово-экономическим расчетам.- М.:Аузбанк, 1993.

      ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

      14.Письмо от 21.12.89г. N 254 "О плане счетов бухгалтерского учета в банках" с последующими дополнениями.

      15. Инструкция N 1 ЦБ РФ от 30.04.91г. в редакции от 03.01.95г. "О порядке регулирования деятельности коммерческих банков".

      16. Временная Инструкция ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24.08.93, с учетом дополнений NN 1,2,3 от 25.02.94г. N 78 и от 30.09.94г. N 114.

      17.Письмо ЦБ РФ "О публикуемой отчетности коммерческих банков" от 22.12.94 N 132.

      18. Письмо ЦБ РФ "О порядке фомирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 20.12.94г. N 130а.

      19. Постановление Правительства РФ от 16.05.94г. N 490 "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями".

      20. Постановление РФ от 05.08.92г. N 552 "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

      21. Письмо ЦБ РФ от 16.12.94 N 129 "О годовом бухгалтерском отчете по коммерческим банкам за 1994 год".

     В 1993  году была принята национальная программа перехода на меж-

дународные стандарты.  В связи с этим, ЦБ РФ разработал Временную Инс-

трукцию по  составлению общей финансовой отчетности коммерческими бан-

ками N 17 от 24.08.93 года (см.главу N 1). Отчетность составляется па-

раллельно с основной финансовой отчетностью.

     Рассмотрим перевод нашей отчетности на международный  учет  путем

применения  инструкции N 17 на основе имеющегося Баланса (форма N 1) и

Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).  Конкретный процесс составле-

ния требуемой отчетности на основе действующего в настоящее время пла-

на счетов состоит в следующем:

     1.Сгруппировать:

     - счета баланса по таблице соответствия

     - символы  действующего отчета по прибылям и убыткам формы N 2 по

таблице соответствия.

     2.Составить предварительные  формы отчетности -Балансовый отчет и

Отчет о прибылях и убытках (приложение 4).

     3.Внести в предварительные формы  отчетности  корректировки.  Для

этого  исправить  некоторые  статьи  путем условных проводок,  которые

должны быть записаны отдельно в специальной книге " Журнал корректиро-

вок".

     4.Составить окончательные формы отчетности с учетом корректировок.

     Таблица соответствия между формой N 2 и  новой  формой  отчета  о

                        прибылях и убытках

     Данная группировка символов формы N 2 позволяет составить предва-

рительный отчет о прибылях и убытках. Окончательный отчет составляется

после условного учета всех корректировок.

ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї

  Статьи отчета о прибылях и убытках і    Символы формы N 2          і

ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ

  Доход по процентам от :

  1.Депозиты в кредитных учреждениях    109

  2.Ссуды                               101-106

  3.Лизинг клиентам                     116 в части лизинга

  4.Долговые ценные бумаги              110 в части процентов

  5.Другие источники                    107+108+114

ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД

  Расходы по процентам на :

  7.Депозиты кредитных учрежений        205

  8.Депозиты клиентов                   201+202+303+204+206+215 в

                                        части процентов по ссудам

  9.Выпущенные ценные бумаги            208 в части процентов

ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД

  Беспроцентный текущий доход

  12.Доход от торговли инвалютой        110 кроме процентов

  13.Другой торговый доход              112

  14.Трастовые операции и другой        116 в части трастовых операций

     агентский доход

  15.Чистый доход (потеря) от вложений  111

     в ценные бумаги

  16.Другой текущий доход               113+116 в оставшейся сумме+117+

                                        +118 без  дохода за небанковс-

                                        кие операции

ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД

  Другие беспроцентные текущие расходы

  19.Заработная плата                   из счета 971

  20.Материальное поощрение             из счета 971

  21.Эксплутационные расходы            из счета 971

  22.Расходы на приобретение МБП        из счета 971

  23.Другие текущие расходы             207+208 в оставшейся части+209+

                                        +211+212+213+214+215 в  остав-

                                        шейся части+216+218+220+ сч.971

                                        кроме учтенных в стр.19-22

ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД

  30.Непредвиденный доход за вычетом    (118-218 в части небанковских

     непредвиденных потерь              операций)+(119-219)

ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД

     На основании таблицы соответствия между формой N 2 и новой формой

отчета о прибылях и убытках данные из формы N 2 группируются и состав-

ляется предварительный отчет о прибылях и убытках (приложение 5). Учи-

тывая все корректировки (наращенные проценты,  исправление  прибыли  и

др.) можно  составить окончательный Отчет о прибылях и убытках (прило-

жение 6).

     Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и рас-

ходов по операциям банка.

     Доходы состоят из процентов по ссудам,  комиссий по оказанным ус-

лугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами  (результатов

биржевых сделок),  непредвиденного  дохода  и прочих доходов.  Расходы

состоят из процентов по депозитам,  вознаграждений,  комиссий по полу-

ченным услугам,  потерь по ссудам и выданным авансом суммам, обесцене-

ния ценных бумаг,  общих расходов коммерческого банка, включая расходы

на оплату труда и прочих расходов.

     Статьи 1-5 "Доход по процентам" и статьи 7-9 "Расходы по  процен-

там" отражаются  отдельно,  чтобы  пользователи  финансовой отчетности

могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.

     В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство

банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных став-

ках по  активным  и пассивным операциям и о сумме и процентных ставках

по кредитам,  выданным коммерческими банками по решениям Правительства

за счет ресурсов ЦБ РФ.

     Статьи 12-16: чистые суммы доходов и потерь по беспроцентным бан-

ковским операциям и другим текущим доходам, среди них трастовые (дове-

рительные) операции,  отражаемые по статье 14,  и вознаграждения и ко-

миссии, отражаемые по статье 16.

     Статья 19 "Заработная плата" включает в себя все социальные  зат-

раты, относящиеся к ней.  Она учитывается как расходы отчетного перио-

да, а не как распределение прибыли в течение года.

     Статья 28  "Налог на доход" отражает весь налог,  относящийся к

отчетному периоду,  включая суммы начисленные,  но еще не  выплаченные

государству и учитываемые на счете 904.

     Статья 30 "Непредвиденный доход (потери)" - чистый доход  внебан-

ковских операций,  например,  продажи одного из зданий банка. Движение

резерва за отчетный период,  созданного на покрытие рисков,  считается

непредвиденной статьей и показывается по этой строке.

     Статья 31 "Чистая прибыль (убыток)" отражает все изменения  собс-

твенных средств  за отчетный период ( за исключением распределенных из

прибыли предшествующего периода дивидендов,  относимых  на  предыдущий

год).

     Окончательный отчет о прибылях и убытках (переработанная форма N2

в соответствии с международными стандартами) ежеквартально представля-

ется Центральному Банку и дает  детальную  информацию  о  формировании

прибыли.