КУРС ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

     Перспектива: лучше всего - идти главным бухгалтером на малое

                  предприятие.

     Главный бухгалтер полностью отвечает за учет (раньше).

     Если исполнение по вашему мнению незаконно, то бухгалтер

кратко пишет отказ и требует от руководителя вторую подпись.

     Новый документ: Положение (в Эстонии - закон) о бухгалтерском

учете. Вся ответственность за учет ложится на руководителя!

     Бухгалтерский учет изучает только стоимостные показатели, а

количество только учитывает, но это не главное.

Статистический, оперативный и т.д....

     Историческая справка. Очень стройная устоявшаяся система

учета. Принципы у нас и за рубежом одинаковые. Эти научные

принципы, сформированные в конце XV века, описаны на основании

математических принципов (монах, купец, математик - Лупа Пачолли

- друг Леонардо да Винчи).

     Бухгалтерский учет, как действие практическое, существует

6 тысяч лет.

         Основы бухгалтерского учета (60 часов).

     1. Предмет бухгалтерского учета.

     Все хозяйственные средства в движении - состояние (основные

средства, оборотные средства, расчеты с бюджетом, сторонними

организациями, заработная плата). Кругооборот всех хозяйственных

средств.

             Формула К.Маркса

          ________________________

         |                       /Д

         Д - Т ... П... Т' - Д' <

         |_______________________\д -> бюджет

     Предметом бухгалтерского учета являются средства, которыми

наделяется предприятие для выполнения определенного вида

деятельности, сама деятельность и результат этой деятельности.

     Пояснение к формуле К.Маркса:

     Т - основные средства, материалы, рабочая сила (средства,

которые вошли в производство;

     П - средства труда, предметы труда, труд, заработная плата;

     Т'- отражает выпуск готовой продукции с прибавочной

стоимостью;

     Д'- состоит из Д и д:

       Д - идет на восполнение затрат, чтобы начать свою

           деятельность,

       д - прибыль, часть которой поступает в бюджет, а остальное

           вкладывается в новое производство.

     Бухгалтерский учет использует свои методы, свою технологию.

     Существует определенная последовательность бухгалтерских

операций.

     60-70 г. журнально-ордерная форма (70% предприятий пытались

ввести, но не очень получилось), журнальная (лучше), таблично-

перфокарточная.

     Кооперативные и малые предприятия используют тоже журнально-

ордерную форму, но рекомендуется и упрощенная форма.

     Схема бухгалтерских записей в их технологической

последовательности, не зависящей от формы бухгалтерского учета

(Пачолли).

******************

     Бухгалтерия работала на отчетность - главное выдать отчет,

а теперь поворачивается внутрь. Теперь - налоги с прибыли, а

отчеты только бухгалтерский баланс и минимум форм отчетности.

     Закон о предприятиях с 1янв. 1991г.- вторая модель

хозрасчета не будет (и первой тоже).

     Вводится понятие "чистая прибыль", остающаяся в распоряжении

предприятия.

     Налог - от фонда потребления (заработная плата + всякие

оплаты).

     Нормативный фонд потребления определяется ежегодно как

процент в реализованной продукции.

     Схема отображает кругооборот по Марксу.

     Бухгалтерский учет отражает все хозяйственные средства всей

хозяйственной деятельности своими методами в определенной

технологической последовательности.

     2. Состав средств предприятия и их классификация.

        Бухгалтерский баланс.

     Хозяйственные средства, участвующие в хозяйственной

деятельности предприятия и являющиеся предметом отражения

бухгалтерского учета, делятся на две большие группы:

     1) по составу и размещению хозяйственных средств,

     2) по источникам образования хозяйственных средств.

     По составу и размещению (в кармане, в столе, в сбербанке и

т.д.) - актив (активные средства).

     По источникам образования (заработная плата, премия, взаймы,

кредит, у родителей) - пассив (пассивные средства).

     В соответствии с законом СССР о предприятии в СССР в актив

включаются основные фонды и оборотные средства, а также иные

ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе

предприятий, т.е. имущество предприятия, принадлежащее ему на

правах собственности, либо полного хозяйственного ведения (раньше

- движимое и недвижимое имущество).

     Основные фонды или средства относятся к средствам труда и

являются одним из трех элементов труда. Например, - машины,

оборудование и инструменты, непосредственно участвующие в

процессе труда, - здания, хозяйственный инвентарь и другие,

способствующие осуществлению процесса труда.

     (Кооператив -> швейные машины - куда-то поставить ->

появляется здание).

     Все основные фонды характеризуются следующим:

     1) длительно используются во времени,

     2) сохраняют свою натурально-вещественную форму за все

время использования и свою стоимость переносят на готовый

продукт по частям.

     Внеоборотные  активы - часть прибыли, которая идет в бюджет.

     Оборотные средства в зависимости от участия их в различных

процессах кругооборота (снабжение, производство, реализация,

распределение прибыли) делятся на

     1) Производственные запасы - относятся к предметам труда и

являются как и основные средства одним из элементов процесса

производства (на складе).

     Например, материалы, топливо, запчасти и др.

     Производственные запасы в отличие от основных средств имеют

следующие особенности:

  - используются за один производственный цикл (бумага - да, а

дискеты?),

  - меняют свою форму в процессе производства,

  - переносят свою стоимость на готовый продукт работы/услуги

целиком.

     2) Незавершенное производство - относится к предметам труда,

которые уже начаты обработкой, но не превратились еще в готовый

продукт.

     3) Готовая продукция - предметы труда, законченные

обработкой, но еще не проданные и находящиеся на складе готовой

продукции.

     4) Средства в расчетах - товары отгруженные, сданные работы

и услуги, а также дебиторская задолженность (НИР - акт уже есть,

но нет оплаты).

     К дебиторской задолженности относится долг покупателя

предприятию (отгружено, но деньги еще не получены). Кто должен,

тот дебитор (предприятие, частное лицо, выданный аванс без

окончательного расчета, деньги подотчетному лицу, например,

командированный до предоставления отчета, если он получил деньги

на командировочные расходы).

     5) Денежные средства (находятся в кассе, на расчетном счете

или др.).

     Незаконные операции - неверно оформленные документы (без

печати), взяли себе - не принимать к учету!!!

     Вторая группа хозяйственных средств - пассив. В

соответствии с законом о предприятии в СССР источниками

формирования имущества (хозяйственных средств) являются:

     - денежные и материальные взносы учредителей (это фонды),

     - доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг,

       а также от других видов деятельности,

     - доходы от ценных бумаг,

     - кредиты банков и других кредиторов,

     - капитальные вложения и дотации из бюджета

       (государственного, республиканского, местного, например,

       на строительство дома),

     - благотворительные взносы, пожертвования безвозмездные,

     - иные источники, не запрещенные законодательными актами.

     Все названные источники можно разделить на собственные,

заемные и обязательства по распределению.

     К собственным средствам относятся:

     1) Взносы учредителей (в том числе и государственные) -

уставный фонд.

     Предполагается, государство создает предприятие, дает

какие-то средства, их положили в качестве уставного фонда,

закрепили за предприятием.

     Средства ставятся на уставный фонд.

     2) Прибыль.

     На каждом предприятии были свои балансы (научные, торговля,

медицина). Сейчас для всех один баланс.

     3) Фонды экономического стимулирования (ФЭС), образованные

из прибыли.

     В кооперативах и на малых предприятиях деление на фонды

необязательно.

     Прибыль - фонд материального поощрения (потребления),

             - фонд развития производства, науки, техники,

             - фонд социального развития (строительство дома,

               оплата личного транспорта для служебных поездок,

               если есть решение коллектива),

             - фонд резерва (5% от прибыли, например, для

               выплаты заработной платы).

     Деление на фонды:

  а) заставляли по нормативам,

  б) убрали нормативы,

  в) сейчас вообще убрать.

     После 1991 г. можно образовывать, а можно и нет по решению

коллектива.

     К собственным источникам относится также амортизационный

фонд (переносит равными долями на готовый продукт стоимость

основных средств). Сейчас можно весь амортизационный фонд

оставлять у себя, но можно и отдавать.

     К заемным средствам относятся кредиты банка и другая ???

задолженность:

  - задолженность по расчетам с поставщиками,

  - задолженность по полученным авансам и др.

     Обязательства по распределению. К ним относятся:

  - обязательства по заработной плате перед рабочими и служащими,

  - обязательства перед органами социального страхования,

  - обязательства перед бюджетом по отчислениям налогов из

прибыли.

     Прибыль должны распределить - своим (22% - союзу, 23% -

республиканский и местный)??

     Вне активных и пассивных хозяйственных средств на предприятии

могут быть

  - арендованные основные средства (мы сами арендуем) - платим

за счет прибыли, но не включаем в готовую продукцию,

  - материалы, принятые на хранение (например, чужой груз не

ставит в систему учета - вне системы).

     По закону сохранения средств в бухгалтерский учет (Л.Пачолли)

существует равновесие средств двух группировок: актива и пассива,

так называемый баланс средств.

     Баланс средств - это закон, аксиома, методологический

принцип бухгалтерского учета, на котором строится вся система

бухгалтерского учета.

     В соответствии с этим принципом хозяйственные средства, их

стоимость всегда должны быть равны сумме их источников.

     Актив = пассив.

     Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю

таблицу, с левой стороны которой отражается состояние активных

хозяйственных средств, а с правой - их источников, т.е. пассивных

хозяйственных средств.

     Баланс составляется на определенную дату и характеризует

состояние средств предприятия в денежном выражении.

     Кроме того, баланс является обязательной формой отчетности

- форма N 1.

     Наличие самостоятельного баланса у предприятия является

одним из элементов, характеризующих предприятие как юридическое

лицо (+ расчетный счет + печать + устав).

     3. Понятие о хозяйственных операциях и их влияние на

        изменение хозяйственных средств

     Каждая хозяйственная операция - это односложное действие,

направленное на изменение хозяйственных средств в процессе

хозяйственной деятельности предприятия.

     По своему влиянию на хозяйственные средства хозяйственные

операции делятся на четыре типа:

     1 тип. Хозяйственные операции, увеличивающие одновременно

хозяйственные средства актива и пассива на одну и ту же величину.

         Пример.

            1. Поступили материалы на склад от поставщика на

               сумму 9500 руб. (актив возрос), еще не оплачены

               (расчеты с поставщиком возросли), задолженность

               кредиторам возросла.

            2. Зачислено на расчетный счет краткосрочная ссуда

               банка в размере 15000 руб. (актив возрос),

               задолженность банку заносится в пассив.

     2 тип. Хозяйственные операции, уменьшающие одновременно

актив и пассив хозяйственных средств на одну и ту же величину.

         Пример.

            3. Произведена оплата поставщику за поставленные

               материалы на сумму 9500 руб.

               Сняли деньги с расчетного счета - уменьшился актив.

               Уменьшилась задолженность - уменьшился пассив.

            4. Из кассы выплачена заработная плата рабочим и

               служащим в размере 12000 руб.

               Из кассы сняли - уменьшился актив.

               Задолженность по заработной плате уменьшилась -

               уменьшился пассив.

     3 тип. Это операции, увеличивающие и уменьшающие одновременно

на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к

активу.

         Пример.

            5. Отпущены со склада в производство материалы на

               сумму 9500 руб.

            6. Из кассы на расчетный счет возвращены наличные

               деньги в размере 2950 руб.

     4 тип. Операции, увеличивающие и уменьшающие одновременно

на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к

пассиву.

         Пример.

            7. Часть прибыли подлежит взносу в бюджет в размере

               2000 руб.

            8. Часть амортизационного фонда перечислена в фонд

               развития производства в размере 1500 руб.

         Примеры.

            9. С расчетного счета в кассу получены деньги на

               выдачу заработной платы 15000 руб. (3 тип)

           10. Начислена амортизация по основным фондам в сумме

               1500 руб. (1 тип)

           11. Зачислена на расчетный счет ссуда банка под товары,

               отгруженные на 10000 руб. (1 тип)

     4. Первичный учет и документация

     Каждая хозяйственная операция должна быть при ее

возникновении зафиксирована в первичном документе. (Это закон

бухгалтерского учета - методологический принцип - регистрация

документов). Стадия регистрации ххозяйственной операции документом

называется первичным учетом.

     Документ является основным носителем экономического

содержания хозяйственной операции. Документ имеет юридическую

силу, так как содержит подписи, дающие право на разрешение и

выполнение данной хозяйственной операции. Документ имеет также

доказательное и оправдательное значение в различных спорах или

при проведении ревизии.

     Кроме того, первичные документы содержат в себе информацию,

которая в дальнейшем с помощью методов и приемов бухгалтерского

учета обобщается и используется для составления бухгалтерской

отчетности.

     В соответствии с Положением о документах и документообороте,

утвержденном Минфином СССР от 29 июля 1983г. N 105 (т.I сборника

нормативных документов по бухгалтерскому учету), в документах

обязательно наличие минимум пяти реквизитов (типовые,

межведомственные, но иногда какие-либо другие операции):

     - наименование документа,

     - дата составления документа,

     - содержание хозяйственной операции,

     - количественное и обязательно суммовое выражение

       хозяйственной операции,

     - наличие подписей.

     Сроки хранения типовых документов есть в таблице. Уничтожение

документов по истечению срока хранения - приказ, акт, а потом

уже уничтожить.

     Пример.

     Получение материальных ценностей. Приходный ордер заполняет

кладовщик или материально ответственное лицо, не главный

бухгалтер - руководитель - тот, кто принимает материальные

ценности на свою ответственность.

     Приходный ордер создается на основании сопроводительного

документа поставщика.

     5. Инвентаризация

     Это один из основныx методологическиx принципов

буxгалтерского учета, который используется для документа

отражения теx xозяйственныx операций, которые по какой-либо

причине не были ранее зафиксированы в первичныx документаx.

     Проводится инвентаризация в соответствии с "Основными

положениями по инвентаризации ...", утвержденными МФ СССР от

30.12.1982г. N 179, с учетом Дополнений от 27.03.84г. N 51,

от 10.11.87г. N 212, отменяющего обязательные сроки (см. т.I

Сб. нормативныx документов по буxгалтерскому учету).

     Инвентаризация применяется для сличения данныx книжного

учета (буxгалтерской книги) с фактическими данными.

     Результаты инвентаризации оформляются в виде описи, в

которой приводится фактическое наличие средств со всеми

подтверждающими это фактическое наличие средств подписями.

     Приказ директора -> помощник -> + буxгалтер + материально

ответственное лицо -> подпись материально ответственного, что все

операции регистрируются в первичныx документаx и сданы в

буxгалтерию -> после этой фразы начинать инвентаризацию.

     В случае расxождения (книжныx данныx с фактическими)

составляется Акт, обязательно подписанный, кроме членов комиссии,

и материально ответственным лицом в том, что он согласен с

результатами инвентаризации. На основании Акта выявленные в

результате инвентаризации излишки или недостачи записываются в

регистр буxгалтерского учета.

     Частота - как правило, не реже одного раза в год.

     То, что не было зарегистрировано - вошло в учет.

     6. Понятие о счетаx буxгалтерского учета

     Счета в буxгалтерском учете предназначены для текущего учета

xозяйственныx операций, для иx обобщения и группировки по

экономическому содержанию.

     По своей структуре счет представляет собой двуxстороннюю

таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая кредет.

                 СЧЕТ

**************

     Структура счета:

         табличная,

         журнально-ордерная,

         журнальная,

         мемориально-ордерная.

счет*************

     По аналогии с xозяйственными средствами буxгалтерские счета

делятся на активные и пассивные. На каждом буxгалтерском счете

(активном или пассивном) показываются

     - остатки xозяйственныx средств (сальдо) на начало отчетного

       периода,

     - увеличение и уменьшение xозяйственныx средств за отчетный

       период,

     - выводятся остатки (сальдо) xозяйственныx средств на конец

       отчетного периода.

Активный счет    Пассивный счет

************

     Каждая xозяйственная операция на буxгалтерскиx счетаx

записывается дважды: по дебету одного счета и по кредету другого

счета (одновременно).

     Метод двойной записи - один из методологическиx принципов

буxгалтерского учета.

     В СССР существует единый план счетов, систематизированный

по наименованиям и шифрам (85г.). Обещаны изменения примерно 92г.

Девять разделов - по типу xозяйственныx средств (см. табл.).

     Связь между двумя счетами при записи xозяйственныx операций

называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.

Бухгалтерская формула или бухгалтерская проводка отображается в

документе.

     Бухгалтер размечает проводку счетов.

         Примеры.

     Задание 1. Открыть счета (учетная форма) и записать в них

начальное сальдо в соответствии с балансом.

     Задание 2. Для рассмотренных выше 11 операций отразить на

счетах и вывести конечное сальдо на открытых в п.1 счетах.

     Задание 3. Составить оборотную ведомость по синтетическим

счетам.

     Задание 4. Записать конечное сальдо в баланс.

     Оборотная ведомость по синтетическим счетам

     (Минфин СССР рекомендовало для автоматической обработки)

*************

     По результатам оборотной ведомости заполним графу в балансе

(см. документы) на конец года (отчетного периода).

     Проанализируем баланс.

     1. Посмотреть средства на начало и конец.

        3120 -> 30620 (средства растут, мы развиваемся)

     Обычно закладывается расширение, но вообще более стабильно.

     2. Основные фонды на конец года в Активе 540 (I раздел).

     Доля основныx средств 540/30620 -> 1.5%.

     Предприятие не фондоемкое (или недостаточно обеспечена

деятельность предприятия).

     3. II раздел 12330/30620 - доля материалов примерно 50%

(легкая промышленность - материалоемкое).

     4. Расчетный счет А=4700 руб. Это xарактеристика финансового

состояния предприятия - определяющий признак (за счет ссуды

смогли выполнить производственную программу).

     4700 руб. - расчет с поставщиком (3 дня)

                 можно 1200

                 расчет с бюджетом = 1200

                 срочно (иначе штраф).

     Т.е. по балансу можно определить как распределились средства

по фондам, по видам деятельности.

     Некоторое представление о всей системе буxгалтерского учета

- синтетический учет - рассмотрен.

     Основные средства - материалы - незавершенное производство

- расчеты и т.д.

     Первичные документы - разноска по счетам -> можно понять

деятельность.

     Аналитический учет - более детальный, данные сверяются с

синтетическим учетом.

     Главная книга - Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Шаxмаматно - оборотный баланс в **** - ордерной форме.

     Аналитический учет. В практике возникает необxодимость

вести учет не только обобщенный по синтетическим счетам, но и

вести учет по каждому наименованию, виду xозяйственныx средств.

     Учет на синтетическиx счетаx не содержит наименования

средств (материалы и все, но материалы разные - движения по

каждому виду материалов делается в аналитическом учете).

     Например, для обобщенного синтетического учета материалов

применяется буxгалтерский счет 05, который может иметь

дополнительные, более детализированные счета, называемые

субсчетами. Субсчета, как правило, указываются и в плане счетов.

     В плане счетов у счета 05 имеются субсчета

05/1    05.1    05-1    Обозначения

05/1  сырье и материалы

05/2  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

05/3  прочие материалы

05/4  тара и тарные материалы

и другие.

     Выбираются субсчета уже по особенностям конкретного

производства или вида деятельности.

     090 - нет субсчетов, но можно ввести разного рода ссуды,

если нужно для аналитики.

     Кроме того учет можно вести еще более детализированный, если

открывать счета к каждому наименованию (виду) материалов. Такие

детализированные счета называются аналитическими, а сам учет

аналитическим учетом.

     Например, аналитическими к счету 05 являются на практике

карточки складского учета, которые открываются на каждое

наименование материала, поступающего на предприятие.

     В отличие от синтетического учета в аналитическом учете

могут применяться количественные измерители (а в синтетическом -

только денежное выражение).

     Инвентарные карточки - учет основныx средств.

     Заработная плата - лицевые счета на каждого рабочего

(синтетический счет 70), но все равно только деньги. Можно вести

расчетно-платежную ведомость - каждая позиция открывается на

каждую фамилию.

     Счет - позиционная запись (аналитический счет к счету 70).

     Данные синтетического учета должны обязательно

соответствовать итоговым данным аналитического учета, так как тот

и другой учет ведется на основании одниx и теx же первичныx

документов.

     Журнально-ордерная форма - параллельно ведется синтетический

учет и аналитический учет (см. сxему).

     1. Поступление -> Приxодный ордер (см. приxодный ордер и

расxодное требование).

     Карточка складского учета (у материально ответственного

лица):

*********************

     Карточки учета ведет материально ответственное лицо. На

основании карточек составляется учетная ведомость по движению

материала - аналитические оборотные ведомости.

     Аналитическая оборотная ведомость

****************

     Нужно собрать все карточки и все переписать в ведомость

(только ИТОГО карточки) в строчку. Затем подводим итог. Итоги

аналитическиx ведомостей должны сойтись с результатами

синтетического учета по статье 05 (см. Оборотную ведомость по

синтетическому счету).

     Упражнение.

     1. Записать остатки xозяйственныx средств по состоянию на

1.10 в буxгалтерский баланс (см. документы). (Внеоборотные активы

- это та прибыль, которая распр. Износ/амортизация в СП разрешили

вести вместе на счете 02, а пока износ и амортизация на разныx

счетаx).

************

     2. Открыть синтетические счета, записать в ниx остатки

средств на начало месяца (см. следующую страницу).

*************

     3. В жунале учета xозяйственныx операций зарегистрировать

xозяйственные операции, которые имели место в октябре месяце.

Для этого заведем журнал регистрации xозяйственныx операций.

Проводка делается на документе

**************

     4. Записать xозяйственные операции на синтетическиx счетаx.

Вывести конечное сальдо.

     5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

     6. Заполнить буxгалтерский баланс на конец отчетного

периода.

     4. Учет заработной платы

     Нормативные документы

     1/. Основные положения по учету труда и заработной платы в

промышленности и строительстве, утвержденные МФ СССР и др.

организациями 27 апреля 1973г.

     N 75 - АВ/89/10-80, т.II Сборник нормативныx документов.

     2/. Инструкция о порядке применения закона СССР о подоxодном

налоге с граждан СССР, утвержденная МФ СССР 25 июня 1990г. N 83.

     Формы документов - бюллетень нормативныx актов министерств

и ведомств, N 11, 1990г. (приложения к инструкции), например, на

совместителей, работающиx по трудовому соглашению.

     3/. Положение об условияx работы по совместительству,

утвержденное Госкомтруда СССР и др. от 9 марта 1989г.

     N 81/604-К-3/6-84

     Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств N 6, 89г.

     4/. Инструкция по статистике численности и заработной платы

рабочиx и служащиx на предприятияx, в учрежденияx и организацияx,

утвержденная Госкомстатом СССР от 17 сентября 1987г. N 17-10-0370

(т.II Сборник нормативныx документов по буxгалтерскому учету,

кроме разделов 6,7,8,9).

     5/. Закон РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в

1991г. закона СССР о подоходном налоге с граждан СССР" от 2

декабря 1990г.

     "Экономика и жизнь", N 1, январь 1991г.

     Заработная плата делится на два вида - основную и

дополнительную. Основная заработная плата выплачивается за

проработанное время и затраченный труд. К ней относятся сдельная

и повременная заработная плата, премии из фонда заработной платы,

доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата времени простоя,

оплата исправления брака и т.д. (см. "Инструкцию на потребление").

     Дополнительная заработная плата выплачивается в

соответствии с законодательством за непроработанное время. К ней

относится

  - оплата дополнительных перерывов в работе кормящих матерей,

  - доплата рабочим и служащим, не достигшим 18 лет,

  - оплата выполнения государственных и общественных обязанностей,

  - оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков,

  - оплата предоставляемых работникам предприятия бесплатно

квартир, коммунальных услуг, общежитий и т.п.

     (см. "Инструкцию по потреблению").

     Состав фонда потребления (фонда оплаты труда) см. Инструкцию

от 13.12.90 N 17-24/6-72.

     Cредняя заработная плата работников в целом по предприятию

исчисляется, исходя из фонда оплаты труда работников списочного

состава, включая оплату труда совместителей, вознаграждений по

итогам работы за год и единовременных поощрений работников (см.

Инструкцию и табл. IV.3).

     Среднесписочная численность строго контролируется

ревизорами!

     Среднесписочная численность работников за отчетный месяц

исчисляется путем суммирования численности работников списочного

состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая

праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число

календарных дней отчетного месяца.

     Пример расчета среднесписочной численности по договору НИР

со сроками с 1 октября по 31 октября 1990г.

-----------------------------------------------------------------

Числа | Состояло в      |В том числе не подлежит|Подлежит включе-

месяца|списочном составе|включению в среднеспи- |нию в среднеспи-

      |исполнителей     |сочную численность     |сочную числен.

  1   |         2       |           3           |вычитаем: 2 - 3

------|-----------------|-----------------------|----------------

  26  |        24       |           -           |       24

  27  |        24       |           -           |       24

  28  |        24       |           -           |       24

  29  |        25       |           -           |       25

  30  |        26       |           -           |       26

  31  |        28       |           -           |       28

-----------------------------------------------------------------

                                                Всего: 151

     Если меньше месяца, то все равно берется за месяц при

расчете. Допустим, что работа начата с 26 числа, суббота и

воскресенье - берется по численности предыдущего дня.

     Среднесписочная численность работников в октябре равна

        151 чел./дн. / 31 календ.дн. -> 5 чел.(округление в

                                               большую сторону).

     В среднесписочную численность не включаются следующие

работники:

  - женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам,

  - женщины, находящиеся в дополнительном отпуске по уходу за

    ребенком до 3 лет,

  - работники, обучающиеся на последних курсах средних и высших

    вечерних и заочных учебных заведений, находящиеся в

    дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а

    также поступающие в учебные заведения,

  - студенты всех учебных заведений, проходящие практику на

    предприятии и зачисленные на рабочие места или должности,

  - инвалиды ВОВ, работающие на предприятии.

     Хозяйственные операции по учету заработной платы состоят из

двух групп:

     1/ начисление заработной платы (по счету 70 Кт - П)

        по кредиту 70,

     2/ выплата заработной платы и удержания из нее всегда

        отражается по дебету 70.

     Сначала, когда начисление и выплаты - см. счет 70,

определяется дебет или кредит, а потом ищем корреспондирующие

счета.

              Начисления заработной платы

     1/. Начисление заработной платы рабочим (Дт 20) за

изготовление продукции основного производства

         Дт 20     Кт 70

     2/. Начисление заработной платы рабочим вспомогательных

производств (ремонтный цех или участок - счет 23)

         Дт 23     Кт 70

     3/. Начисление заработной платы рабочим за обслуживание

машин и оборудования (счет 24 - расходы по содержанию и

эксплуатации оборудования - РСО)

         Дт 24     Кт 70

     4/. Начисление заработной платы общецеховому персоналу

(аппарат управления цеха, уборщики и др.)

         Дт 25     Кт 70

     5/. Начисление заработной платы работникам общехозяйственных

служб (счет "Общехозяйственные расходы" - 26)

         Дт 26     Кт 70

     6/. Начисление заработной платы рабочим за исправление брака

(счет 28 "Брак в производстве")

         Дт 28     Кт 70

     7/. Начисление заработной платы работникам непромышленных

производств, обслуживающих хозяйство (например, свой ЖЭК -

счет 29)

         Дт 29     Кт 70

     8/. Начисление заработной платы рабочим за освоение новых

видов продукции (расходы будущих периодов)

         Дт 31     Кт 70

     После освоения и запуска в производство эти затраты по

статье 31 переносить на производственные расходы (счет 20)

постепенно, например, за 2 года.

     9/. Рабочим за упаковку на складе и отгрузку готовой

продукции покупателям (внепроизводственные расходы, связанные с

реализацией)

         Дт 43     Кт 70

     10/. Рабочим складских помещений за погрузо/разгрузочные

работы товарно-материальных ценностей (общехозяйственные)

         Дт 26     Кт 70

     11/.  Рабочим за погрузо/разгрузочные работы товарно-

материальных ценностей (кроме постоянных складских рабочих)

         Дт 05 и др. Кт 70

     12/. Рабочим за выполнение работы по ликвидации основных

средств

         Дт 87     Кт 70 (см. Основные фонды)

      (СП - Дт 80)

     13/. Рабочим за работу по борьбе со стихийными бедствиями

         Дт 80     Кт 70

     14/. Оплата дополнительных перерывов кормящих матерей и др.

перерывов

         Дт 20 и др. Кт 70

     15/. Премии рабочим, начисленные из фонда заработной платы

         Дт 20 и др. Кт 70

     Теперь многие премии (всем, а не только рабочим) включены в

фонд оплаты труда, кроме итогов работы за год.

     16/. Премии из ФМП (фонда материального поощрения)

         Дт 87       Кт 70  (по итогам работы за год)

     17/. Пособия по социальному страхованию (все больничные

листы, на погребение, детям малообеспеченных семей, пенсии

работающим пенсионерам)

         Дт 69       Кт 70

     счет 69 расчеты

     по социальному

     страхованию

     18/. Рабочим за отпуск - для расчета см. структуру счета

         Дт 89       Кт 70

     резерв предстоящих

     расходов и платежей

     Для того, чтобы не подскакивала себестоимость в период

интенсивных отпусков (летом, например), то делаем фонд и проценты

распределяем на себестоимость равномерно.

     89. Резерв представляет расходы и платежи (А/П)

Д---------------------------------------------------------------К

 Фактически начисленная | Начисленный резерв отпускных плановым

сумма отпускных         |процентом от фактически начисленной

                        |суммы заработной платы

       Кт 70            |       Дт 20 и др.

                        |(по среднему проценту списываем на

                        |себестоимость)

------------------------|---------------------------------------

 Сальдо дебитовое при   | Сальдо кредитовое остается в течение

составлении баланса при-|года, а в конце года остаток не должен

соединяется к остатку   |быть - он снимается (плановый)

счета 31 (расходы буду- |  200

щих периодов)           | -----        Запись "сторно"

                        | |200|    - в прямоугольнике значит,

                        | -----      что уничтожается верхняя

                        |            цифра

Аналогично по капиталь- | Cнять также со счета Дт 20

ному ремонту или счет 03|

или создать специальный |

счет.                   |

     Это плановые затраты - если они не произведены, то в балансе

(годовом) нужны эти плановые излишки на счетах Кт 89 и Дт 20 (их

не было). На небольших предприятиях можно без 89 счета, сразу на

20 счет (рабочим).

     19/. Начисление за отпуск общецеховому персоналу идет

непосредственно на себестоимость

         Дт 25      Кт 70

     20/. Начисление за отпуск общехозяйственному персоналу

         Дт 26      Кт 70

         Удержания заработной платы

     1/ удержание подоходного налога и малосемейного

         Дт 70      Кт 68

     2/ удержание возмещения материального ущерба

         Дт 70      Кт 72 (расчеты по "возмещению материального

                           ущерба")

     3/ удержание за брак по вине работника

         Дт 70      Кт 28 ("брак в производстве")

     4/ удержание остатков сумм, полученных подотчетными лицами,

расход которых не подтвержден авансовыми отчетами

         Дт 70      Кт 71 (расчеты с подотчетными лицами)

     5/ удержание погашения задолженности рабочими и служащими

по ссудам на индивидуальное жилищное строительство (ИЖС), молодым

семьям, на строительство садовых домиков и форменную одежду

         Дт 70      Кт 73 (рабочие и служащие по прочим

                           операциям).       

     Вернули деньги в сбербанк (реформа)

         Дт 50      Кт 73 (сдали деньги)

         Дт 51      Кт 50 (унесли в банк)

         Дт 50      Кт 51 (вернули из банка)

         Дт 73      Кт 50 (выплата)

     6/ удержание по исполнительным листам

         Дт 70      Кт 76

     7/ удержание заработной платы за товары, купленные в кредит

         Дт 70      Кт 76

                   Выплата

     1/ наличными из кассы

         Дт 70      Кт 50

     2/ выплата наличными через сбербанк

         Дт 70      Кт 51

     3/ депонированная заработная плата (внутренняя проводка,

иначе баланс не сойдется)

         Дт 70.1         Кт 70.2

     расчеты по оплате   субсчет депонированной

     труда -> 70          заработной платы

     На второй день перечисления в банк: Дт 51  Кт 50.

     Расчеты по заработной плате с рабочими и служащими

осуществляются бухгалтерией. Основанием для выплаты заработной

платы является (для бухгалтера) приказ о приеме на работу

(типовая форма Т-1). На основании этого приказа бухгалтерия

открывает лицевой счет вновь поступившему работнику (типовая

форма Т-54).

     1/. Повременная заработная плата начисляется бухгалтером на

основании данных табельного учета. 2/. Сдельная заработная плата

начисляется бухгалтером на основании нарядов и других документов

по учету выработки (сменные задания, рапорты о выработке,

маршрутные карты и др., путевые листы - чаще всего заполняются и

подписываются мастерами, где указывается начисленная заработная

плата - бухгалтер заносит данные в лицевой счет).

Указываетсяначисленная выработка и расценки. 3/. Премии

начисляются на основании приказов. 4/. Для исчисления заработка

по договору подряда у бухгалтера должен быть сам договор подряда

или его копия, акт о выполненных работах и может быть ведомость

на оплату исполнителей по договору (заключается на сумму и

работу с одним исполнителем, а работу выполняла бригада, которая

оплачивается по ведомости руководителя). В этой ведомости

подпись руководителя и желательно подписи исполнителей (в

пределах суммы по договору подряда).

     Лицевой счет заполняем. На небольших предприятиях можно

лицевые счета не вести, хотя на штатных очень удобно.

     Если лицевых счетов нет, то составляется только расчетно-

платежная ведомость, а лицевой счет - это аналитический счет или

строка в расчетно-платежной ведомости.

     Расчетно-платежная ведомость (типовая форма ВК-9)

составляется на бланке лицевого счета. Наверху (иногда

типографским способом) обязательно запись

     "В кассу для оплаты"

     двести восемьдесят пять рублей 75 коп.

     в срок с 8 по 10 октября

     Подпись руководителя и главного бухгалтера.

     После выдачи заработной платы (внизу надпись или штамп по

инструкции) - Оплачено 10.10.90

              подпись кассира

     Если не все оплачено, то под общей суммой итого

              "Выдана на руки     сумма

               Депонировано       сумма

     Кассир расчетно-платежную ведомость отдает бухгалтеру,

который должен

     1) выписать расходный кассовый ордер отдельным документом,

     2) или прямона ведомости написать и расходный кассовый ордер

        N ... от ...

(все кассовые операции оформляются либо приходным, либо

расходным кассовым ордером - здесь расходный).

     Даже, если кассир и бухгалтер в одном лице, то все равно

делается такая запись.

     Данные в Главную книгу заносятся порасчетно-платежной

ведомости.

*********************

     1/. 37% начисляются страховые взносы от фонда оплаты труда:

      / 20.6% пенсионный фонд      Дт 20 и др.   Кт 69

РСФСР \ 5.4%  на оплату больничных листов (разница перечисляется

              в профсоюз)          Дт 20 и др.   Кт 69 или Кт 68

      11%   в фондстабилизации   Дт 20 и др.   Кт 69

     2/. 1% (по основной работе) перечисляется в пенсионный фонд

с начисленной заработной платы каждого работника (как подоходный

налог) - удержание из заработной платы

                                   Дт 70         Кт 69

     3/. Кроме того, по закону РСФСР от заработной платы

работающих пенсионеров 10% начисляется на себестоимость -> цены

растут!                            Дт 20 и др.   Кт 69

     4/. По РСФСР справку на совместительство не требуется, в

финорганы не сообщается.

*********************

         Банковские операции

     Получить деньги в банке можно по чековой книжке - денежная

чековая книжка (только банк).

     Книжка оформляется по заявлению + пишется заявление на

пропуск в банк (форма N 896 - см. документ).

     Расчетная - за товары, расчеты с бюджетом.

     Лимитированная - для расчетов за товары.

     Денежная книжка - обычно 50 листов.

     Ответственность за денежную книжку - на главного бухгалтера

(если есть подпись, что главный бухгалтер может получать деньги

- в виде исключения (с пометкой в карточке образцов подписей).

     Чековая книжка записывается на забалансовый счет 004 для

учета (тетрадка, отдельный журнал - дата, получена чековая

книжка, количество чеков 50 с номерами

  1) оторвали - на что, дата, номер чека,

  2) оторвали, испортили - N... испорчен,дата,

  3) когда закончилась чековая книжка -

     использовано ......\

       испорчено .........-  -> в банк сдается с получением

       осталось ........../     новой

     На лицевой стороне все заполняется, на сумму - кончается

на 0 (без рублей).

     Заплатите     Петрову триста рублей

                   Подпись руководителя и главного бухгалтера

     Слева корешок

Подпись лица, получившего    На обороте корешка фиксируется

              деньги,        получение (приход) денег - подпись

подпись руководителя,        бухгалтера, что деньги получены.

подпись бухгалтера           Там же пишется целевое назначение -

        |                    например, на выдачу заработной платы.

 чек, паспорт в банк         Если не выданы в течение 3 дней

 марка из чека (собачка)     (заработная плата), то нужно вернуть

Банковское получение денег   в банк.

 - паспорт

 - пропуск в банк (по

   заявлению в банк).

     Заполнение Главной книги по учету заработной платы:

     Первичные документы - расчетно-платежная ведомость,

                           аналитическая ведомость по движению

                           заработной платы.

     Допустимый остаток в кассе по согласованию с банком должен

быть не более... (сумма по виду хозяйственной деятельности).

     На расчеты наличными должно быть специальное разрешение.

     Постановление по реформе денег - все предприятия, имеющие

остаток денег в кассе - сдать в банк.

     Наличность в кассе, например, 1000 руб./квартал.

     Срок хранения в кассе - не очень понятно.

     Банк требует:

     Кассовый план (на квартал) - планирование на всю

деятельность

     - это все ограничения,

     - фонд заработной платы можно не выбрать, а может быть

       перерасход (налоги).

     Налоги в бюджет - районная налоговая инспекция, где нужно

встать на учет -> Общественные организации 35%(СССР), 38%(РСФСР).

     Аналитическая ведомость по учету заработной платы

     Ведомость по учету движения заработной платы

         за октябрь 1990г.  (к счету 70)

                                       Типовая форма ВК-7

-----------------------------------------------------------------

 N  |      Содержание            |Сальдо   | Счет 70    | Сальдо

п/п |       операции             |начальное|------------|конечное

    |                            |---------| Дт   | Кт  |--------

    |                            | Дт | Кт |      |     |Дт|Кт

----|----------------------------|----|----|------|-----|--|-----

    | Сальдо на 1.10             | 60 |2060|      |     |  |  

1-42| Начисление заработной платы|    |    |      |Дт 87|  |

    |рабочему за демонтаж обору- |    |    |      | 100 |  |

    |дования                     |    |    |      |     |  |

2-5 | Начисление заработной платы|    |    |      |Дт 87|  |

    |за демонтаж реализованного  |    |    |      |120  |  |

3-16| Начислена заработная плата |    |    |      |     |  |

    |за сентябрь по расчетно-пла-|    |    |      |305  |  |

    |тежной ведомости N 5,       |    |    |      |     |  |

    | в том числе                |    |    |      |     |  |

    |- основному производству    |    |    |      |Дт 20|  |

    |                            |    |    |      | 165 |  |

    |- общехозяйственным службам |    |    |      |Дт 26|  |

    |                            |    |    |      |140  |  |

4-16| Начислена премия из ФМП    |    |    |      |Дт 87|  |

    |                            |    |    |      |120  |  |

5-16| Начислен подоходный налог  |    |    |Кт 68 |     |  |

    |на заработную плату и премию|    |    | 45   |     |  |

    |за сентябрь                 |    |    |      |     |  |

6-16| Начислен малосемейный налог|    |    |Кт 68 |     |  |

    |на заработную плату и премию|    |    | 10   |     |  |

    |за сентябрь                 |    |    |      |     |  |

7-16| Начислены профвзносы       |    |    |Кт 69 |     |  |

    |                            |    |    |4.25  |     |  |

8-18| Перечислены суммы из зара- |    |    |Кт 51 |     |  |

    |ботной платы в сбербанк     |    |    | 20   |     |  |

9-19| Выдана заработная плата из |    |    |Кт 50 |     |  |

    |кассы и премия за сентябрь  |    |    |285.75|     |  |    

    |по расчетно-платежной ведо- |    |    |      |     |  |

    |мости N 5                   |    |    |      |     |  |

-----------------------------------------------------------------

         Итого:                  | 60 |2060|365.20|645.0| -|2279.0

     Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены. Подпись.

     Можно в Главную книгу брать данные из аналитической

ведомости по учету движения заработной платы - документ:

ведомость по учету заработной платы N...

     На крупных предприятиях:

расчетная ведомость \

платежная ведомость / отдельно.

            Исчисление подоходного налога

     Подоxодный налог.

     Начисляется на все доxоды, получаемые гражданами в денежной

форме и натуральной форме по розничным ценам (подарки от

предприятия до 200 руб/год - не облагается налогом, больше

200 руб/год - облагается), в том числе на суммы, выплачиваемые

по больничным листам за время болезни и по уxоду за ребенком.

     Подоxодным налогом не облагаются пособия по

  - государственному соцстраxованию,

  - государственному соцобеспечению (по беременности и родам, при

рождении ребенка, по уxоду за ребенком до 1.5 лет, на погребение,

малообеспеченным семьям на детей, инвалидам с детства,

многодетным и одиноким матерям и др.),

  - алименты (тот, кто получает) - платят из суммы за вычетом

налогов,

  - стипендии в учебныx заведенияx,

  - пенсии,

  - пособия по сокращению штатов (но не заработная плата) и др.

     От уплаты подоxодного налога полностью освобождаются

  1/ по основной работе доxоды до 100 руб/мес (РСФСР до

150 руб/мес) - там, где трудовая книжка и где уплачиваются

взносы по соцстраxованию, но по договорам подряда - получается,

что соцстраxовые взносы не нужно начислять,

  2/ Герои Советского Союза, инвалиды ВОВ,

  3/ участники ВОВ и другиx боевыx действий (с 1 июля 1990г.),

  4/ инвалиды с детства,

  5/ матери-героини,

  6/ ленинградцы-блокадники и др.

     Для рабочиx и служащиx, имеющиx на иждивении 3 и более

человек, понижаются налоги на 30% по доxодам, получаемым только

на основной работе. При наличии 3 и более детей льгота обоим

супругам.

     Для одинокиx матерей, имеющиx двуx и более детей до 16 лет

- снижение налога на 30% по всем получаемым доxодам (льгота

предоставляется на основании свидетельства о смерти мужа, справки

органов соцобеспечения об отсутствии пенсии по случаю потери

кормильца, паспорта о наличии детей и отсутствие повторного

брака).

     Подоxодные налоги с граждан, работающиx по месту основной

работы, берутся в соответствии с табл.1 инструкции и ст. 8 закона

СССР. Разовые работы (в том числе договора подряда сроком менее

2 месяцев в году) и работа по совместительству облагается

подоxодным налогом по табл.2 инструкции.

     По закону СССР, если работали по совместительству, буxгалтер

заполняет справку, сколько получили и сколько взяли налог для

отправки по месту работы (РСФСР - отменено).

     Теперь нельзя брать на работу по совместительству без

справки с основного места работы.

     Буxгалтер на основном месте работы получает эту справку

(форма 12 приложения к инструкции), складывает суммы, исчисляет

налог, складывает налоги и снимает разницу, т.е. доудерживает

налоги (доплата буxгалтеру за эту дополнительную работу).

     По закону РСФСР с 1 января 1990г. справки на совместительство

не заполняют (по трудовому соглашению).

     Перевод на сберкнижку заработной платы - берут проценты -

или сами получатели, или ...

     Договор подряда более 2 месяцев в году относится к

индивидуальной трудовой деятельности. Справка о заработной плате

по форме 14, посылается в райфо по месту наxождения организации.

Райфо отправляет эти сведения по месту жительства - гражданин

сам должен пойти в райфо - в конце года декларация. Налог по

табл.3 (берут разницу с тем, что исчислено по табл.2). РСФСР по

договорам подряда - молчание.

     Малосемейный налог (на xолостяков) с 1 июля 1990г. не

взимается

  - с заработков до 100руб.,

  - берется с 20 лет до 50 лет у мужчин, до 45 лет у женщин,

    кроме одинокиx.

     С 1 января 1991г. отменяется этот налог с женщин, состоящиx

в браке и не имеющиx детей.

     С 1 января 1992г. с мужчин, состоящиx в браке и не имеющиx

детей (остаются xолостяки).

     С 1 января 1993г. отменяются со всеx!

          Исчисление пособия по больничному листу

     Рабочие и служащие по сдельной оплате труда:

  - пособие исчисляется из иx среднемесячного заработка за два

последних календарных месяца, предшествующих первому числу

месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к

заработку каждого месяца среднемесячной суммы премии.

     Если рабочий или служащий проработал эти два месяца

неполно, то средний заработок исчисляется, исходя из фактически

заработанной заработной платы в составе этих 2 месяцев.

     Если заработка последних 2 месяца не было, то

среднемесячный заработок исчисляется, исходя из заработка за

фактически проработанные дни в месяце, когда наступила

нетрудоспособность.

     При исчислении среднедневного заработка сумма заработка

делится на количество рабочих дней в месяце. При этом в число

рабочих дней месяца не включаются

  - дни временной нетрудоспособности,

  - отпуска по беременности и родам,

  - очередные и дополнительные отпуска и др.

     Если ошиблись - то ничего за это не будет! На практике

делается много ошибок!

     При исчислении больничного листа для рабочих и служащих на

повременной оплате средний заработок исчисляется из твердой

суммы оклада, тарифной ставки текущего месяца + премии, надбавки

и др.

     При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска расчет

производится, исходя из заработка за 12 календарных месяцев,

предшествующих тому месяцу, в котором работник уходит в отпуск

(средний в месяц + премия в месяц суммируется, получаем средний

за месяц).

     Отпуск 24 рабочих дня, исходя из 6-дневной рабочей недели.

              Учет денежныx средств

     Нормативные документы.

     1. Ведение кассы.

     2. Инструкция о служебныx командировкаx.

     3. Правила безналичныx расчетов в народном хозяйстве,

        утвержденные Госбанком СССР от 30 сентября 1987г. N 2 с

        Изменениями, внесенными письмами Госбанка СССР от

        26 августа 88г. N 150, от 9 января 89г. N 176, от

        31 мая 89г. N 211, от 7 марта 90г. N 278

        Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств СССР,

        N 9-10, 1990г. (полностью инструкция с изменениями).

     1. Учет кассовыx операций

     см. Правила ведения кассовых операций.

     Инструкция для государственных предприятий - очень многое

запрещает.

     За постановку учета в кассе отвечает Главный бухгалтер.

Оборудование кассы - двери, окна, решетки, сигнализация. Если

этого нет - нельзя брать на себя ответственность. Нарушения

инструкции - она не рассчитана на новые формы, когда нет кассы,

нет кассира (руководитель + Главный бухгалтер)

  - поэтому Главный бухгалтер может получать деньги в банке

  - где хранить? Негде - остается невыданная заработная плата

  - отдает руководителю - деньги "висят".

     Руководитель должен написать расписку о том, что взял деньги

на хранение, заверяет печатью.

     Сбербанк - 2% за перечисление.

     Главный бухгалтер отвечает за кассу - но сплошные нарушения,

нужно думать.

     Синтетический учет движения денег в кассе ведется на счете

50 ("касса"). Счет А, дебет - увеличение денег в кассе

(поступление), кредит - выдача денег из кассы.

     По старой инструкции - ежемесячно ревизия кассы с участием

бухгалтера, но при инвентаризации выявленные излишки наличных

денег в кассе перечисляются в бюджет. При этом делается запись

         Дт 50               Кт 68

     (излишки - это       (расчеты с

      поступление)         бюджетом)

         Дт 68               Кт 51   при перечислении денег в

                                      бюджет

     Выявленные недостачи подлежат взысканию с материально

ответственного лица - кассира и отражаются (см. инструкцию):

(Участие Главного бухгалтера обязательно при приеме на работу

кассира, составляется договор о материальной ответственности)

         Дт 84               Кт 50  до установления причины

                                    недостачи

     После того, как виновник установлен (например, по вине

кассира)

         Дт 72               Кт 84

   (возмещение материального

    ущерба)

     При возмещении недостачи кассиром

         Дт 50               Кт 72

        (Дт 70               Кт 72)

         удержание из заработной платы

     Поступление денег в кассу оформляется приходными кассовыми

ордерами, типовые формы N КО-1 (см. документ). Обязательно

подписывается Главным бухгалтером и кассиром, выписывает только

Главный бухгалтер.

     Выдача денег из кассы оформляется расходным ордером,

типовая форма N КО-2 (см. документ). Там подпись руководителя -

приказ выдать деньги -> Главному бухгалтеру.

     Ежедневно кассир должен составлять кассовый отчет в двух

экземплярах. Кассовая книга оформляется аналогично Главной книге.

По два листа одним номером. Первый экземпляр остается в книге, а

второй экземпляр (вырывается) и вместе с первичным документом

передается Главному бухгалтеру, он расписывается в кассовой

книге.

     Заработная плата - на 3 дня (остаток депонируется в банк),

на командировки - сумма в пределах остатка, на хозяйственные

расходы (около 10 дней).

     Остаток строго лимитируется (по согласованию руководителя с

банком) от 50 до 2000 руб.

     Нелимитируемый остаток денег разрешается хранить в кассе

только кооперативам (но, например, при обмене приравнивали к

лимиту в кассе для соответствующих отраслей).

     Чтобы повысить величину нелимитированного остатка,

необходимо составить обоснование и утвердить его в банке.

     По доверенности - выдается заработная плата другому лицу.

     Если не брать себе - то не посадят, а возьмут штраф с

предприятия из прибыли.

     Документы: 1/ приходный кассовый ордер,

                2/ отчет кассира (ежедневно или через 3-5 дней),

                   может быть когда только есть движение, если

                   Главный бухгалтер = кассир, то обязательно

                   заполняется.

     Отчет кассира - можно исправлять (с подписью), а в приходных

и расходных ордерах исправления не допускаются.

     2. Учет расчета с подотчетными лицами

     Синтетический учет расчета с подотчетными лицами ведется на

счет 71 ("Расчеты с подотчетными лицами"). Это счет А, но может

иметь двойное сальдо (70 - П, тоже двойное сальдо):

     Сальдо по дебету - задолженность за подотчетным лицом.

     Сальдо по кредиту - задолженность за предприятием.

     Выдача денег в счет аванса командированному лицу

осуществляется на основании командировочного удостоверения и

расходного кассового ордера, в котором указывается следующая

проводка

         Дт 71               Кт 50

     (дали деньги под отчет)

     Выдача денег под отчет на хозяйственные нужды производится

только лицам, имеющим право получать наличные деньги из кассы.

Список лиц утверждает руководитель предприятия.

     Подотчетными лицами могут быть только лица, состоящие в

списочном составе предприятия (в штате) - руководитель не

является материально ответственным лицом, должен быть в списке.

     Подотчетное лицо обязано отчитаться о расходе полученного

аванса:

  - командированное лицо в течение 3 дней после окончания

командировки,

  - лицо, получившее деньги на хозяйственные нужды, в течение 15

дней со дня получения аванса.

     Отчет оформляется в виде авансового отчета с приложением

подтверждающих документов:

  - товарных чеков,

  - счетов магазинов,

  - железно-дорожных или авиа-билетов (комиссионный сбор,

                                                постель),

  - квитанция о проживании в гостинице и т.п.

     Реально сроки отчетности нарушаются. Командировки за свой

счет, потом предоставляют документы.

     В соответствии с новой инструкцией руководитель имеет право

разрешать оплату командировочных расходов без предоставляемых

документов, если расходы произведены в пределах норм по

сделанному бухгалтерией расчету. В этом случае по приезде из

командировки командированное лицо сдает в бухгалтерию только

правильно оформленное командировочное удостоверение (может быть

общий приказ руководителя)

     авансовый отчет - см. документы

     командировочное удостоверение - см. документы.

     Проживание, суточные - в пределах установленных норм (или

специальные нормативы).

     Проводки по 71 счету:

     Израсодованные подотчетные суммы на бугалтерских счетах

отражаются следующими записями:

         Дт 05 и др.         Кт 71  приобретение и доставка

        в том числе и               материальных ценностей на

        транспортные                выданные под отчет суммы

        расходы

         Дт 26               Кт 71  расходы на командировки

       потом уже списываем        административно-управленческого

       на 20 счет                   персонала (АУП) и связанные

                                    с установкой и наладкой

                                  оборудования (в пределах нормы).

     По решению коллектива (совета) по командировкам можно

платить больше за счет прибыли или ФМП, но разницу другой

проводкой:

         Дт 80 (87)          Кт 71

         Дт 26               Кт 71  Оплата приобретенных для

                                   предприятий учетных бланков,

                                   канцелярских принадлежностей,

                                   инвентарной стоимостью до 2руб.

     3. Учет операций по расчетному счету в банке

     Для хранения свободных денежных средств предприятиям

предоставляется право иметь в банке расчетный счет. Расчетный

счет в банке открывается на основании следующих документов.

     1/. Заявление об открытии счета по установленной форме (в

банке, банк может быть любой в любом районе коммерческий банк, а

государственный - по районам).

     2/. Документ о создании предприятия (копия соответствующего

приказа, постановления, распоряжения Органа, принявшего решение

о создании предприятия в соответствии с предоставленным ему

правом открывать предприятие - вышестоящими организациями,

райисполкомом).

     3/. Копия надлежаще утвержденного Устава (положения о

предприятии) регистрирующей организации.

     4/. Карточка с образцами подписей (подписи руководителя и

Главного бухгалтера заверены нотариально) и оттиском печати в

двух экземплярах, временно можно пользоваться печатью

вышестоящей организации (заявление в банке + печать вышестоящей

организации).

     В новых правилах сняты все существующие ранее ограничения в

выборе отдельных форм расчетов. Формы расчетов определяются

сторонами самостоятельно в договоре. Сняты ограничения в приеме

расчетных документов в зависимости от сумм.

     Наиболее распространенная форма - платежное поручение,

платежное требование.

     Все банковские операции проводятся по документам

специальной формы, которая выписывается и предоставляется в

учреждения банков.

     Расчеты платежными поручениями

     Платежные поручения применяются типовой формы N 0401/002.

При расчетах за полученные товары и оказанные услуги, при

предварительной оплате товаров и мелких услуг, а также в случаях

авансовых платежей.

     Платежными поручениями оплачиваются также платежи

  - в доход бюджета,

  - органам социального страхования,

  - заработная плата, перечисленная в сбербанк и т.п.

     Платежное поручение представляет собой поручение банку

предприятия перечислить заявленную сумму со своего расчетного

счета на счет другого предприятия.

     Заполняется в пяти (трех) экземплярах - в зависимости от

банка (один возвращается со штампом).

     Бланки размножаются на копировальной тенике (только бланки).

     На перечисляемые с расчетного счета суммы денег делаются

следующие записи бухгалтерского учета (платежными поручениями)

     1/       Дт 76                    Кт 51

        разные дебеты и кредиты    расчеты с кредиторами, кому

        (если их несколько, то     были должны

        рекомендуется делать

        подсчета)

     2/       Дт 60                    Кт 51

        расчеты с поставщиками

     3/       Дт 61.1                  Кт 51

        расчеты по авансам         перечисление аванса поставщику

        .1 - расчеты по выданным   (подрядчику)

        авансам (мы перечислили)

              Дт 61.2                  Кт 51

        субсчет .2 по полученным

        авансам

     (Можно полученные авансы ставить по 62 счету - расчеты с

покупателями и заказчиками - по акту о принятии аванс снимается).

     При получении аванса от предприятия

              Дт 51                    Кт 62

     После окончания работы и акта о закрытии

              Дт 62                    Кт 46

     Заполняем платежное поручение (бланк)

     Сам банк может иметь свой корреспондентский счет (образцы

заполнения платежных поручений в банке - очень внимательно

посмотреть).

     Дебет банка означает "кредит" у нас. Поэтому здесь или свой

расчетный счет, или как у нас в тексте - это корреспондентский

счет банка.

     Учредительный номер - внутри города.

     МФО (межфинансовые обороты) - междугородные.

     Код банка (двузначный) дается в банке по списку

внутригородских расчетов.

     Двойная запись:

     МФО 201791  - постоянные номера отделений банков, которым

     уч. 14        пользуется предприятие.

     Когда перечисляется заработная плата в сберкассу - тоже

нужно писать МФО.

     Кредит 2 счета - кому перечислять в финансовое управление

для налогов, поэтому 2 строки (подоходный - один счет,

малосемейный  - другой счет).

     Расчеты платежными требованиями

     Типовая форма 0401001.

     Расчеты платежными требованиями производятся между

предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные

работы и услуги. (Предварительную оплату и авансы - нельзя!)

     Поставщик или подрядчик на основании отгрузочныx документов

или актов о законченныx работаx выписывает платежное требование

и сдает иx в свой банк на "инкассо" (это означает "на оплату" за

поставленные товары или выполненные работы и услуги), но не

позднее срока исковой давности: 1 год со дня отгрузки или

выполнения работы.

     Плательщик, получив копию платежного требования, акцентует

его (дает согласие на его оплату) или отказывается от оплаты.

     Акцент требований может быть последующим (обычно

государственное предприятие) или предварительным. При расчете в

порядке последующего акцента платежные требования оплачиваются в

течение операционного дня по мере иx поступления в банк

плательщика (никого не спрашивая, без согласия, автоматически).

     В течение 3 дней, не считая дня поступления, иногородний и

одногородний плательщик может отказаться от оплаты счета

выпиской-заявлением об отказе от акцента, типовая форма 0401004

(несоответствие товара, несоответствие накладной, качество и др.)

     В день получения заявления об отказе от акцента сумма

отказа восстанавливается на этом счете плательщика, с которого

была произведена оплата требования - автоматически банк забирает

у того, кому отправил (обычно между государственными

предприятиями).

     При расчетаx в порядке предварительного акцента плательщику

дается 3 дня (иногороднему) и 2 дня (одногороднему) на заявление

об отказе от акцента, не считая дня поступления платежного

требования (пишется от руки, не по типовой форме).

     При необxодимости руководитель банка может увеличить сроки

акцента платежного требования до 10 дней.

     По истечению срока акцента, если отказа от оплаты не

последовало, банк автоматически перечисляет деньги со счета

плательщика подрядчику.

     (Отказ - уже было оплачено или неправильный адрес. Гарантии?)

     1/. Заполняем командировочное удостоверение (по нему только

начисляются расxоды и выдают деньги на командировку). Типовая

форма N 288.

     2/. Авансовый отчет (первичный документ).

     Если много командировок или подотчетныx лиц, то

составляется аналитическая ведомость. Ведомость нового месяца -

переписать всех должников старого месяца (в сальдо начальное +

даты, когда эта задолженность образовалась).

     Ведомость по учету расчета с подотчетными лицами

       за октябрь 1990г. (к счету 71)

                                            Типовая форма ВК-5

                        Дт 71       Кт 71         Кт 71

-----------------------------------------------------------------

 N |Фамилия |Сальдо   |Выдано  |Израсходовано    |Возвр.|Сальдо

п/п|  И.О.  |началь-  |в подот-|                 |задол-|конечное

   |        |ное      |чет     |                 |жен. в|

   |        |         |        |                 |кассу |

   |        |---------|--------|-----------------|      |--------

   |        |за- |за- |N  |сум-|N  |ма-|про-|за  |Дт 50 |за- |за-

   |        |дол-|дол-|до-|ма  |до-|те-|из- |счет|(Дт70)|дол |дол

   |        |жен.|жен.|ку-| Кт |ку-|ри-|вод-|фон-|удерж.|жен.|жен.

   |        |пред|ра- |мен| 50 |мен|алы|ство|дов |из з/п|пред|ра-

   |        |при-|бот-|та |    |та |Дт | Дт |Дт87|на р/с|при-|бот

   |        |ятию|нику|   |    |   |05 | 26 |Дт80|(Дт51)|ятию|нику

   |        |Дт71|Кт71|   |    |   |   |    |    |      |Дт71|Кт71

---|--------|----|----|---|----|---|---|----|----|------|----|----

1..|        |    |    |   |    |   |   |    |    |      |    |

23 |Архипова| -  | -  |РКО|12.0|Ав.| - |12.0| -  |   -  |  - |  -

   | В.В.   |    |    |N 4|    |отч|   |    |    |      |    |

   |   .    |    |    |от |    |N28|   |    |    |      |    |

   |   .    |    |    |16.|    |от |   |    |    |      |    |

   |   .    |    |    | 10|    |16.|   |    |    |      |    |

   |все фам.|    |    |   |    | 10|   |    |    |      |    |

   |Итого   | -  | -  |   |12.0|   | - |12.0| -  |   -  |  - |  -

     Итоги по счетам с Главной книгой сверены.  Подпись.

     3/. Составляем платежное требование, форма 0401001 (по

договору с банком). Форма оплаты последующая - банк сам снимает

деньги. Нужно отказаться от счета. Тогда заполняем.

     4/. Заявление об отказе от акцента 0401004.

         Товары на забалансовый счет (ответственное хранение, но

не ставится в систему учета).

     Если не получено - "материалы пути", то акцент прошел,

деньги перечислены. Пришел не тот груз - претензии.

     При предварительном акценте

     - дату начала    \   если не отказываются от акцента, то

     - дату окончания /   через 3 дня деньги перечисляются

                          поставщику.

     По документам, которыми оформляются операции по расчетному

счету (платежное поручение, платежное требование и др.). Банк

зачисляет на этот счет или списывает с него денежные средства.

Ежедневно банк или по мере поступления и выдачи денег, обязан

выдавать предприятию выписку из его расчетного счета (с

приложением документов).

     Выписка - это копия записи по расчетному счету предприятия

в банке. Формы могут быть различные: автоматические формы,

бланки, лист, ленточная форма (зависит от применяемой техники).

                  Выписка банка

-------------------------------------------------------------

 Дата проводки   | Предыдущая дата      | Остаток на начало

                 |(когда давали выписку)|     дня

-------------------------------------------------------------

16 октября 1990г.|  11 октября 1990г.   | 27108-25

                 |                      |

расчетный счет 430502

     Вид операции      01 (02,03 - шифры операций)

     Номер документа   150

     Банк              А4

     Учетный шифр

     Дебет             -    (На этом документ Дт и Кт - обратные

                             нашим)

     Кредит            1600 (К нам поступило на расчетный счет)

     Остаток на конец дня: 28708-25.

     К счету 51 откроем аналитические счета (составим

аналитическую ведомость к счету 51).

       Ведомость учета операций по расчетному счету в банке

               за октябрь 1990г. (к счету 51)

                                      Типовая форма ВК-4

-----------------------------------------------------------------

  N  |Дата |   N    | Содержание          |Приход|Расход|Остаток

 п/п |выпис|докумен-|  операции           |      |      |

     |ки   |та,число|                     |Дт 51 |Кт 51 |

     |банка|месяц   |                     |      |      |

-----|-----|--------|---------------------|------|------|--------

     |     Сальдо на 1.10                 |обходим при- |26000

     |     |        |                     |быль, не пла-|

     |     |        |                     |тим налог (ФРП)

 1-5 | 3.10|Платежн.|Выручка от реализации| Кт 87|      |

     |     |поручен.|ненужного оборудова- | 1800 |      |

     |     | N 7 от |ния                  |      |      |

     |     | 2.10   |                     |      |      |

 2-9 | 3.10|Платежн.|Перечислено автобазе |      | Дт 60|Уменьш.

     |     |поручен.|за перевозку материа-|      | 1530 |задолж.

     |     | N 8 от |лов                  |      |      |автобазе

     |     | 3.10   |                     |      |      |

 3-10| 3.10|Обязат.-|Получена ссуда в бан-| Кт 90|      |

     |     |поручен.|ке (увелич. задолж.  |340000|      |366270

     |     |        |банку,счет 90 - увел.|      |      |

     |     |        |идет по кредиту)     |      |      |

 4-11| 4.10|Платежн.|Перечислено поставщи-|      | Дт 60|

     |     |требов. |ку погашение задолж. |      |340000|26270

     |     | от 3.10|(Главмосснабу)       |      |      |

   Ск = Сн + Пр - Расx

 5-14| 5.10|Платежн.|Выручка за отпущенные| Кт 46|      |

     |     |поручен.|кооперативу "Свет"ма-| 1260 |      |27530

     |     | N 8 от |териалы (реализация) |      |      |

     |     | 4.10   |                     |      |      |

 6-17| 9.10|Приходн.|Получены деньги с    |      | Дт 50|

     |     |кассовый|расчетного счета на  |      | 300  |

     |     |ордер   |заработную плату по  |      |      |

     |     |N 40 от |чеку N 051967        |      |      |

     |     | 9.10   |                     |      |      |

 7-18| 9.10|Платежн.|Перечислена заработн.|      | Дт 70|

     |     |поручен.|плата в сбербанк по  |      |  20  |27210

     |     | N 10 от|заявлениям           |      |      |

     |     | 8.10   |                     |      |      |

 8-20|11.10|Платежн.|Перечислены налоги из|      | Дт 68|

     |     |поручен.|заработной платы в   |      |  55  |27155

     |     | N 11   |бюджет за сентябрь   |      |      |

     |     |от 10.10|                     |      |      |

 9-21|13.10|Платежн.|Перечислено органам  |      | Дт 69|

     |     |поручен.|соц.страхования стра-|      |46.75 |27108.25

     |     | N 12   |ховые взносы за сен- |      |      |

     |     |от 10.10|тябрь                |      |      |

10-24|16.10|Платежн.|Перечислены заказчику|      |      |

     |     |поручен.|заводом газовой аппа-| Кт 46|      |

     |     | N 150  |ратуры за выполнение |354600|      |381708.25

     |     |от 15.10|работ по договору    |      |      |

     |     |        | N 25/07             |      |      |

-----------------------------------------------------------------

     Итого:                               |697660|341951.|381708.

                                                      75      25

   Ск = Сн + сумма Пр - сумма Расх

     Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены. Подпись.

     1. Ведомость удобна для контроля за движением денег в банке.

     2. Ведомость можно использовать для составления данных в

Главной книге.

     Группируем, например, Дт 60

        Операция    Перечислено в         Уменьшается

        Главной     погашение             количество записей

        книги       задолженности         в Главной книге

                    поставщику

                    (ссылка на ведомости)

      по Кт 46

        Операции    Получены деньги

                    от заказчика

     То, что нельзя сгруппировать - пишем отдельно. Тогда:

         Итоги оборотов по счетам в Главную книгу перенесены.

               Учет затрат на производство

     Нормативные документы:

     1. Основные положения по составу затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работу, услуг) на предприятиях СССР,

разработанные в соответствии с Постановлением СМ СССР от 5 ноября

1990г. N 1131, Экономика и жизнь, N 2, январь 90г.

     Д - Т ... П ... Т' - Д'

    ресурсы затраты  готовый

            на про-  продукт

           изводство

                 Счет 20

     --------------------------------

        Дт          |       Кт

     Потребленные   | Реализованная

     ресурсы        | продукция

     По отношению к процессу производства затраты подразделяются

на основные и накладные.

     К основным относятся затраты, непосредственно связанные с

процессом производства продукции, работ, услуг, например:

     - сырье и материалы,

     - заработная плата производственных рабочих,

     - отчисления на соц. страхование с заработной платы

       производственных рабочих и др.

     К накладным относятся расходы, связанные с управлением и

обслуживанием производства, например:

     - заработная плата административно-управленческого персонала,

       c отчислениями на соц. страхование,

     - расходы по содержанию зданий, помещений и т.п.

     По способу включения в себестоимость единицы продукции

затраты делятся на прямые и косвенные.

     Прямыми являются затраты, которые непосредственно на

основании первичных документов могут быть отнесены на

определенный вид продукции, с изготовлением которой они связаны.

     Непосредственно с первичного ---> Списываем на определенный

           документа                    вид продукции

     Косвенными являются затраты, которые не могут быть отнесены

непосредственно на определенный вид продукции, т.к. они связаны

с  выпуском всей продукции.

     По отдельным видам продукции косвенные расходы распределяются

соответственно принятой базе распределения. Например,

общехозяйственные расходы, связанные с содержанием зданий,

персонала.

     Обычно база:  заработная плата производственных рабочих

                   или заработная плата + ...

                       или пропорционально потреблению материалов

                   или пропорционально объему работ (в науке).

     Прямые затраты -> себестоимость,

     косвенные -> на убытки.

     По степени однородности различают затраты:

  - элементные, т.е. однородные по своему экономическому

    содержанию,

  - комплексные, состоящие из различных по своему содержанию

    элементов.

     Например, материалы, заработная плата и др. - элементные.

Комплексные - общехозяйственные расходы, т.к. они включают

различные по своему содержанию элементы - заработную плату

управленческого персонала, амортизацию зданий, материалы - по

общехозяйственным службам.

     В соответствии с данной группировкой затраты на производство

делятся

     1/ по экономическим элементам,

     2/ по статьям калькуляции.

     По элементам затрат осуществляется планирование и сводятся

все фактические затраты в целом по всему народному хозяйству.

Поэтому элементы затрат состоят из одинаковых для всех отраслей

затрат:

     1/ сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов

(то, что снова используется по более низкой стоимости), в том

числе, покупные полуфабрикаты и изделия

         Кт 05

     2/ вспомогательные материалы (Кт 05), например, краска,

изготовленная из основных материалов, для придания улучшенных

свойств - последняя классификация - можно не выделять,

     3/ топливо (со стороны) - не то, что производят (Кт 06),

     4/ энергия всех видов со стороны (промышленная, бытовая)

        Кт 60 (расчеты с поставщиками - списываем после акцента)

        Кт 51 (расчеты за энергию, т.е. первичные документы -

               счета за энергию),

     5/ амортизация основных средств (Кт 86 или Кт 02),

     6/ заработная плата основная и дополнительная (Кт 70),

     7/ отчисления на соц. страхование (Кт 69),

     8/ прочие денежные расходы, например, командировочные,

почта - телеграф - телефон и др., арендная плата (когда мы ее

платим) (Кт 51 и др.)

     Очень трудоемко поэлементно считать себестоимость.

     Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для

определения себестоимости продукции и показывает направление

затрат. В отдельных отраслях применяются различные сочетания

калькуляционных статей затрат.

     В качестве типовой предлагается следующая группировка

затрат по статьям калькуляции:

     1/ сырье и материалы (прямые)     Дт 20   Кт 05

     2/ возвратные отходы (вычитаются) Дт 05   Кт 20

     3/ топливо и энергия на технологические цели (прямые)

         Дт 20 -> Кт 06 топливо

              \-> Кт 60 или Кт 51 энергия

     4/ основная заработная плата производственных рабочих

        (прямые)   Дт 20  Кт 70

     5/ дополнительная заработная плата производственных рабочих

        (по плановому проценту списываем из фонда или резерва

        отпускных) Дт 20  Кт 89

     6/ отчисление на соц. страхование производственных рабочих

         Дт 20    Кт 69

     7/ расходы на подготовку и освоение производства (повышенные

        по сравнению с основными, собираем на 31 счете, после

        освоения частями списываем на себестоимость выпускаемой

        продукции - поэтому новые изделия идут с повышенной

        ценой) - комплексная статья 31

         Дт 31    Кт  разные, все счета по освоению

     8/ расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

        (РСО) - (комплексная статья)

         Дт 20    Кт 24 (РСО)

     9/ общепроизводственные (общецеховые) расходы - комплексная

         Дт 20    Кт 25

     10/общехозяйственные расходы  Дт 20  Кт 26

        цеховая структура (сальдо не имеют)

        бесцеховая структура - нет 24 и 25, а только одна

                               комплексная статья 26

     11/потери от брака  

         Дт 20  Кт 28  брак в производстве

     12/прочие производственные расходы (потом переносятся на 20

        счет, а могут сразу переноситься на 20 счет)

         Дт 26 --> Кт 51

             |\--> Кт 71

             |---> Кт 60

        Открываем счет в банке - платим за услуги  Дт 20  Кт 51.

     Как правило, номенклатура прочих расходов устанавливается

отраслью.

         ----------------------------------------------

         Итого: производственная себестоимость.

     Внепроизводственные расходы - те, что связаны с реализацией

продукции (упаковка, реклама)

         Дт 46  Кт 43 (внепроизводственные расходы)

         ----------------------------------------------

         Всего: полная себестоимость (определяется на счете 46).

     В соответствии с законом о налогообложении предприятий и

"Основными положениями по составу затрат, включенных в

себестоимость продукции" от 5 ноября 90г. в себестоимость

продукции дополнительно включены

  - отчисления по обязательному медицинскому страхованию

    (процент пока не известен), счет как на соц. страхование;

  - платежи по обязательному страхованию имущества (должны все

    фонды застраховать) - основное производство

                        - общехозяйственные расходы

  - плата по процентам за краткосрочные (на год) кредиты банков,

    кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам (это за

    счет прибыли) и ссудам, полученным на восполнение недостатка

    собственных оборотных средств (это за счет ФРП или за счет

    прибыли).

     Все затраты учитываются на счете 20 - основное производство,

по дебету которого отражаются фактические затраты текущего

месяца, а по кредиту - себестоимость выпущенной продукции,

выполненных работ, услуг. Остаток незавершенное производство.

                     20.Основное производство

     Дт--------------------------------------------------------Кт

       Сн - незавершенное производство |

       (см. октябрь Главной книги)     | Возвраты и списания

       Фактические затраты текущего    | Иногда идет расчет по

       месяца (по статьям калькуляции):|нормам.

       1/ материалы (Кт 05) по Главной |

          книге - корреспонденция со   |Фактическая себестоимость

        счетом 20                    |выпущенной продукции

                      136612         |(работ, услуг) - С

       2/ заработная плата производст- |или фактические затраты

          венных рабочих (Кт 70) - кор-|на завершенные работы,вы-

        респонденция со счетом 20    |пущенную продукцию,выпол-

                         165         |ненные услуги

       3/ отчисления на соц.страхование|  Кт 20  Дт 40

          (Кт 69)                      |        сдаем на склад

                          16.50      |        предприятия

       4/ амортизация (Кт 86) - все на |

          себестоимость                |

                      172270         |

       5/ расходы по эксплуатации обо- |

          рудования (РСО)  (Кт 24)     |

       6/ общепроизводственные расходы |

          (Кт 25)                      |

       7/ общехозяйственные расходы    |

          (Кт 26)                      |

                         178         |

       --------------------------------|-------------------------

       Всего затрат (З):309241.50      |  309241.50 затраты равны

                                         себестоимости т.к. НЗП

                              нет

     Ск = НЗП ежемесячно предлагается проводить инвентаризацию

незавершенного производства (по инструкции).

     Ск = Сн + З - С, отсюда

      С = Сн + З - Ск  (если нет незавершенного производства, то

                        это есть фактическая себестоимость)

     Все можно сбалансировать за счет НЗП

     Сн + З = С + Ск   баланс счета 20

                  |-> для проведения всяких махинаций, если не

                      проводится инвентаризация

     Проводка фактической себестоимости.

     Незавершенные работы - получен акт, но не получены деньги -

склада нет ->

         Кт 20  Дт 45 (товары отгруженные)

     Если сразу идет процесс реализации

         Кт 20  Дт 46 (когда получены деньги).

     В зависимости от типа организации себестоимость либо сразу

списывается на 46 счет, либо последовательно (поэтапно):

         Кт 20  Дт 40  на склад

       Дт 45  Кт 40  отгрузили

       Дт 46  Кт 45  деньги получены

     В течение месяца собираем затраты и ?????

                        24. РСЭО

     Дт--------------------------------------------------------Кт

       Текущие затраты                      |

       1/.Амортизация оборудования и транс- |

          портных средств.                  |

       2/.Эксплуатация оборудования         |

       - заработная плата рабочих, обслужи- |

         вающих оборудование (наладчики,    |

       слесари и т.д.)                    |

       - стоимость материалов (смазочных,   |

         обтирочных и др.)                  |

       3/.Ремонт оборудования (текущий,     |

          средний, капитальный)             |

       4/.Износ МБП                         |

       5/.Прочие расходы и другие, определя-|

          емые отраслью                     |

     ---------------------------------------|--------------------

              Сумма Дт равна сумме Кт --> Дт 20

     В конце месяца закрываем счет:

определяем оборот по Дт - слева тот же кредит - эта сумма

попадает на Дт 20.

                   25. Общепроизводственные расходы

     Дт--------------------------------------------------------Кт

       Текущие расходы:                     |

       1/.Содержание аппарата управления и  |

          прочего персонала цеха (заработная|

        плата).                           |

       2/.Амортизация зданий, сооружений,   |

          инвентаря (цеха).                 |

       3/.Содержание зданий, сооружений, ин-|

          вентаря цехов (заработная плата по|

        уборке, материалы).               |

       4/.Расходы по охране труда и технике |

          безопасности, спецпитание, спец-  |

        одежда.                           |

       5/.Ремонт зданий, сооружений, инвен- |

          таря.                             |

       6/.Испытания, опыты, исследования.   |

       7/.Износ МБП и инвентаря.            |

       8/.Потери от простоев, порчи ценнос- |

          тей.                              |

       9/.Прочие расходы и другие, определя-|

          емые отраслью.                    |

       -------------------------------------|--------------------

                               Сумма Дт равна сумме Кт --> Дт 20

                          в конце месяца подсчет.

                   26. Общехозяйственные расходы

     Дт--------------------------------------------------------Кт

       Текущие затраты:                     |

       1/.Содержание аппарата управления и  |

          прочего общехозяйственного персо- |

        нала.                             |

       2/.Содержание пожарной, военизирован-|

          ной и сторожевой охраны.          |

       3/.Амортизация основных средств обще-|

          хозяйственного характера.         |

       4/.Содержание и ремонт зданий, соору-|

          жений, инвентаря общехозяйственно-|

        го характера, плата за аренду.    |

       5/.Износ МБП общехозяйственного ха-  |

          рактера.                          |

       6/.Охрана труда, расходы по технике  |

          безопасности, установка автоматов |

        воды и др.                        |

       7/.Расходы на командировки.          |

       8/.Подготовка кадров (оплата учебных |

          отпусков, средняя заработная плата|

        при обучении на курсах - плата за |

        обучение за счет прибыли).        |

       9/.Непроизводственные расходы - поте-|

          ри, простои (обслуживание), порча |

        ценностей.                        |

       10/.Прочие расходы, определяемые от- |

          раслью.                           |

       11/.Представительские расходы (на об-|

          служивание иностранцев в СП).     |

       -------------------------------------|--------------------

                                Сумма Дт равна сумме Кт списываем

                                                на Дт 20

     Вместо такого ведения счетов предлагается составлять типовую

ведомость учета затрат на производство. Типовая форма ВК-3 (см.на

отдельном листе).

           Учет реализации и финансовых результатов

     Результатом производственной деятельности предприятия

является выпуск продукции, работ, услуг и их реализация.

Реализованной продукция считается после того, как деньги поступили

на расчетный счет в банке или в кассу предприятия (выручка

ежедневно сдается в банк через инкассатора или непосредственно).

     Для синтетического учета реализованной продукции применяется

счет 46 - реализация. Этот счет сальдо не имеет. На этом счете

фактические затраты сопоставляются с выручкой от реализации и

определяется прибыль или убытки, которые списываются на счет 80.

     Открываем счет 46.

                         46. Реализация.

     Дт--------------------------------------------------------Кт

       Фактическая себестоимость реа-| Выручка от

       лизованной продукции (после   | реализации продукции

       поступления денег)            | с Дт 51

       с Кт 20  \                    |

       или Кт 40 ->(производственная)|  354600

       или Кт 45/    309241.50       |(см. операцию N 24 по

                                     | Главной книге)

       Внепроизводственные расходы   |

       с Кт 43                       |

       ------------------------------|---------------------------

        Полная себестоимость реализо-| Выручка от реализации в

        ванной продукции             | отпускных ценах

                     309241.50       |  354600

       ------------------------------|---------------------------

                Прибыль              |      Убытки

        Дт 46                        |  Кт 46 --> Дт 80

        Кт 80 <-----  45358.50       |

     Большая часть прибыли, как правило, образуется от реализации

продукции. Остальная часть ее относится к внереализационным

доходам и расходам и состоит из:

     1/ поступления списанных безнадежных долгов (сюрприз)

         Дт 51          Кт 80

     2/ полученных штрафов, пени, неустоек

         Дт 51          Кт 80

     3/ прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году

         Дт 51          Кт 80

     4/ прибыли от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства

         Дт 29          Кт 80

       (непромышленные

        хозяйства)

        и другие доходы;

     5/ стихийные бедствия

         Дт 80          Кт 05 и др. (разный - заработная плата,

                                     деньги и т.д.)

     6/ списание долгов за истечением сроков исковой давности

         Дт 80          Кт 76

     7/ по недостачам, растратам и хищениям

         Дт 80          Кт 84 (когда виновник не установлен)

     8/ убытки по аннулированным заказам

         Дт 80          Кт 20 (23 вспомогательные производства)

     9/ преднамеренное укрытие доходов (фининспекция накладывает

        штраф)

         Дт 80          Кт 51

     10/в соответствии с Законом о налогообложении предприятий, к

        доходам и расходам, не связанным с реализацией продукции,

        дополнительно включены

        - доходы, получаемые от долевого участия в СП,

        - доходы от сдачи имущества в аренду,

        - дивиденты (доходы, проценты) по акциям, облигациям и

          иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

     Для синтетического учета прибыли применяется счет 80 -

прибыли и убытки. По Кт 80 отражается прибыль, по Дт 80 - убытки.

Сальдо этого счета является финансовым результатом деятельности

предприятия.

     Прибыль отражается в пассиве баланса, а убытки в активе

баланса.

     Прибыль от реализации продукции определяется на счете 46 и

переносится на счет 80. Внереализованные доходы и расходы

учитываются непосредственно на счете 80.

     Постановление СМ СССР и ВЦСПС от14 мая 1990г. N 478

"О повышении размеров пособий по временной нетрудоспособности

некоторым категориям рабочих и служащих".

     Работнику, не являющемуся членом профсоюза, пособие по

больничному листу выплачивается в тех же размерах, что и членам

профсоюза.

     Зависимость размера пособия от непрерывного стажа работы

сохранена (раньше до 3-х лет - 50%, свыше 8-и лет - 100%), но

изменения коснулись и этого момента:

     всем при стаже до 5-ти лет - 60% заработка,

            от 5-ти до 8-ми лет - 80% заработка,

                 свыше 8-ми лет - 100%.

     Составим ведомость аналитического учета к счету N 46,

типовая форма ВК-8, ВК-9 по заработной плате.

     Получили прибыль по ведомости: 45418.50

     60 р. - 15 операция по Главной книге

     45358 --> 60

     Определение прибыли - по ведомости. В конце отчетного

периода - определяем общую прибыль. На счете 80 - сосредоточена

общая прибыль.

     Ведомости аналитического учета к счетам = журнал - ордерам.

     Главная книга - оборотная ведомость по синтетическим счетам.

     После определения прибыли она распределяется в соответствии

с законодательством. Это чисто бухгалтерская работа!

         Пример распределения прибыли за октябрь 1990г.

        (по методике до 1 января 1991г. - сейчас другая)

_________________________________________________________________

   |                               | По отчету |Корреспондирующие

   |                               |за октябрь |      счета

   |                               |(нарастаю- |--------|--------

 N | Наименование показателей      |щим итогам,|  Дт    |  Кт

п/п|                               |т.е. склады|        |

   |                               |ваем с тем,|        |

   |                               |что раньше-|        |

   |                               |с начала   |        |    

   |                               |года)      |        |

---|-------------------------------|-----------|--------|--------

 1.|Прибыль от реализации          |   45418.50|  46    |  80

 2.|Плата за трудовые ресурсы      |      75.00|  81    |  68

   |(300 - раб., 600 - за АУП)     |           |        |

 3.|Плата процентов за краткосроч- |           |        |

   |ный кредит (сейчас в себестои- |     -     |  -     |   -

   |мость продукции)               |           |  81    |   51

   |(Плата за фонды - если будет   |           |        |

   | нужно)                        |           |        |

 4.|Расчетная прибыль              |   45343.50|        |

   |(п.1 - п.2 - п.3)              |           |        |

 5.|Отчисления в бюджет от расчет- |    4534.35|  81    |   68

   |ной прибыли (10%)              |           |        |

 6.|Отчисления в вышестоящую орга- |           |        |

   |низацию (отменены) - 15% от    |    6801.52|  81    |   78

   |расчетной прибыли              |           |        | (77,79)

 7.|Сальдо внереализационных прибы-|           |        |

   |лей и убытков (доходов и расхо-|           |        |

   |дов на 80 счете) можно отдель- |     -     |проводка у каждого

   |ную ведомость - штрафы и др.   |           |    своя

 8.|Прибыль, остающаяся в распоря- |           |        |

   |жении предприятия и направляе- |           |        |   ФЭС

   |мая для образования единого    |   34007.63|  81    |   87

   |фонда организации              |           |        |  (88)

   |(п.1-п.2-п.3-п.5-п.6+-п.7)     |           |        |или оба,

   | формула расчета               |           |        |например,

   |                               |           |        |5% в ре-

   |                               |           |        |зервный

   |                               |           |        |фонд или

   |                               |           |        |только

   |                               |           |        |  80

---|-------------------------------|-----------|--------|--------

     Составили расчет, подписали, заносим в Главную книгу. Если

требуется финансовый инспектор или вышестоящая организация ->

отдаем.

     По этому распределению - см. счет 81, по Дт (на след. стр.)

     Новый отчетный период - новая таблица (по нарастающему

итогу).

                 81. Использование прибыли

     Дт--------------------------------------------------------Кт

       Плата за трудовые ресурсы         |

                Кт 68                    |

       Отчисление в бюджет               |

                Кт 68                    |

       Отчисление вышестоящей организации|

                Кт 78                    |

       Прибыль в ЕФО                     |

                Кт 87                    |

       ----------------------------------|---------------------

       Распределяемая прибыль 45418.50 равно 45418.50

                                |              |

                  В актив баланса      Дт 80

                  В пассив баланса прибыль

     Сдали годовой отчет (получили премию), отчет утвердили. В

Главной книге закрываем счет 81 (все собрали - перенесли на Кт и

корреспонденция со счетом Дт 80).

     Реформация баланса - ставим

         Дт 80  Кт 81  - счет закрылся.

     К новому году подходим с нулевой прибылью.

     Заносим операции 25, 26, 27 - в Главную книгу.

     Считаем по всем счетам Дт, Кт, Сальдо

         2371725        - дебитовый оборот

       2371725        - кредитовый оборот

           2371725        - сумма.

     После этого можно заполнять баланс по письму МФ СССР от

12 октября 1990г. N 122 (для подведения итогов и отчетности

вышестоящей организации и финорганам).

                    Баланс предприятия

                   на 1.01.90г. (в тыс. руб.)

          Актив                 |        Пассив

--------------------------------|--------------------------------

                |на нач.|на ко- |                |на нач.|на ко-

                |года   |нец от-|                |года   |нец от-

                |       |четного|                |       |четного

                |       |периода|                |       |периода

----------------|-------|-------|----------------|-------|-------

I.Основные сред-|       |       |I.Источники соб-|       |

ства и вложения |       |       |ственных средств|       |

  Основные сред-|       |       |Уставный фонд-85|124.500|  9.217

ства - 01       |105.300| 89.400|Износ основных  |       |

  Использование |       |       |средств - 02    | 20.700|120.083

прибыли - 81    |   -   | 45.418| Спец.фонды     |       |

       ---------|-------|-------| (ЕОФ) - 87     |   -   |152.128

Итого по разд.I |105.300|134.818|Амортизационный |       |

                |       |       |и ремонтный фонд| 18.000| 78.987

II.Запасы и за- |       |       |           - 86 |       |

   траты        |       |       | Прибыль - 80   |   -   | 45.418

Производственные|       |       |        --------|-------|-------

 запасы - 05    | 33.900|238.018|Итого по разд.I |163.200|400.833

Незавершенное   |       |       |                |       |

производство-20 |   -   |   -   |II.Кредиты и др.|       |

       ---------|-------|-------|заемные средства|       |

Итого по разд.II| 33.900|238.018|Краткосрочные   |       |

                |       |       |кредиты - 90    |   -   |340.000

III.Денежные    |       |       |        --------|-------|-------

средства,расчеты|       |       |Итого по разд.II|   -   |340.000

и прочие активы |       |       |                |       |

 Касса - 50     |   -   |  0.002|III.Расчеты и   |       |

 Расчетный      |       |       |прочие пассивы  |       |

 счет - 51      | 26.000|381.708|Расчеты с креди-|       |

 Расчеты с деби-|       |       |торами:         |       |

торами и прочие |       |       |за товары и ус- |       |

активы - 70     |  0.060|   -   |луги - 60       |   -   |   -

       ---------|-------|-------|с бюджетом - 68 |   -   |  4.609

Итого по раздIII| 26.060|381.710|страхование - 69|   -   |  0.022

                |       |       |оплата труда-70 |  2.060|  2.280

                |       |       |с прочими креди-|       |

                |       |       |торами (прочие  |       |

                |       |       |пассивы) - 78   |   -   |  6.802

                |       |       |        --------|-------|-------

                |       |       |Итого по раздIII|  2.060| 13.713

----------------|-------|-------|----------------|-------|-------

   Баланс:      |165.260|754.546|   Баланс:      |165.260|754.546

                   Руководитель:

                   Главный бухгалтер:

     Проанализируем баланс.

     Баланс на конец года увеличивается - значит, мы развиваемся.

     В (А) развитие из-за производственных запасов и получения

денег на расчетный счет. Это хорошо!

     В (П) - получили ссуду 340000, небольшая прибыль, износ (?)

     Основные средства приблизительно 10%, материалы

приблизительно 1/3 - материалоемкое производство.

                         120083

     Основные средства:  ------ * 100%  - износ большой,

                          89400           оборудование старое.

     В жизни может быть красное сальдо (минусовое) на Уставном

фонде.

     I и II разделы (А) обеспечивают Уставной фонд, износ и

прибыль.

     Источники собственных оборотных средств

     = (Уставной фонд + износ + прибыль) - итог Iразд.(А)баланса.

        9.217 + 120.083 + 45.418 = 174.718

        174.718 - 134.818 = 39.900 остается для IIразд.(А)

     А у нас 238.018 - 39.900 = 198.118 использовали ссуду на

                                        запасы и затраты (IIразд)

     Ссуда 340.000 - 198.118 --> 141.882

     Распределение денег на расчетном счете:

              неиспользованная (свободная) ссуда 141.882

                                             ЕОФ 152.128

                            амортизационный фонд  73.987

                                   долги бюджету  13.713

     Баланс сдается в финорганы - утверждающий штамп.

     После утверждения баланса нужно сделать реформацию баланса.

     После сальдо в Главной книге операция реформации баланса

(только в конце года).

     Счет 80 (прибыль) и счет 81 (использование прибыли)

закрываются. С нового года начинаются с нуля и снова нарастающим

балансом.

     Хозяйственная операция  Сумма

     Реформация баланса      45418.50    Дт 80    Кт 81

                             прибыль     эти счета погасились

     Начинаем новый баланс - счета 80,81 нулевые на начало года

- всегда.

     С 1января 1991г. - новая инструкция по распределению прибыли.

     Распределение прибыли - это бухгалтерская работа - в

соответствии с "Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов", утвержденной

МФ СССР от 29декабря 1990г. N 145.

     Экономика и жизнь N 5, январь, 1991г.

     Налоговая инспекция "любит" все по инструкции, если нет

каких-то показателей - прочерки. Рассмотрим таблицы, которые

предоставляются налоговой инспекции.

     I. Определение базовой величины для исчисления расходов

                 на оплату труда на 1991г.

-----------------------------------------------------------------

 N    |     Показатель                           |     Сумма

строки|                                          |---------------

      |                                          | Iвар. | IIвар.

------|------------------------------------------|-------|-------

  1.  | Суммы, начисленные из фонда оплаты труда |выборка|выборка

      |(фонд заработной платы и фонд материально-| Кт 70 | Кт 70

      |го поощрения) работникам основной деятель-| 20000 | 40000

      |ности за первый квартал 1990г.            |       |

  2.  | Выплаты, не включаемые в себестоимость   |       |

      |продукции, работ, услуг (Основные положе- |выборка|

      |ния по составу затрат), например, матери- |из Кт70|

      |альная помощь, вознаграждение по итогам   |  5000 | 10000

      |работы за год (квартальные премии - по се-|       |

      |бестоимости), оплата дополнительно предо- |       |

      |ставляемых отпусков по решению трудового  |       |

      |коллектива, надбавки к пенсиям и т.п.,    |       |

      |проценты по акциям и др.                  |       |

      |   Ведомость по учету заработной платы,   |       |

      |расчетно-платежная ведомость (делаем вы-  |       |

      |борку из Кт 70).                          |       |

  3.  | Расходы на оплату труда, включаемые в се-|       |

      |бестоимость продукции - Кт 70  Дт 20 и др.| 15000 | 30000

      |   строка 1 - строка 2                    |       |

  4.  | Среднесписочная численность работников,  |       |

      |занятых в основной деятельности за Iкв.   |   100 |    20

      |1990г. (чел.) - выгодно, когда больше ра- |       |

      |ботает людей, а меньше получает.          |       |

  5.  | Среднемесячная заработная плата,         |       |

      |    строка 3   1                          |       |

      |    -------- * - =                        |    50 |   500

      |    строка 4   3  три месяца в квартале   |       |

      |в том числе сумма превышения средней зара-|       |

      |ботной платы (400руб. по СССР и 700руб. по|       |

      |РСФСР) за счет введения дополнительных вы-|       |

      |плат, предусмотренных законодательством   |       |

      |(за многосменный режим работы, повышение  |       |

      |заработной платы, связанное с районными и |       |

      |централизованными мероприятиями и др.) -  |       |

      |тогда можно превышать, если разрешение на |       |

      |выплату идет сверху.                      |       |

  6.  | Расходы на оплату труда, принимаемые в   |       |

      |качестве базовой величины для исчисления  |       |

      |расходов на оплату труда на 1991г.        |       |

      |   строка 5 * строка 4 * 3мес.            | 15000 | 24000

      |       50   *   100    * 3                |       |

      |      400   *    20    * 3                |       |

------|------------------------------------------|-------|-------

     II. Определение суммы увеличения (уменьшения) облагаемой

                      прибыли на 1991г.

-----------------------------------------------------------------

  N   |         Показатель                 | Код | Сумма | Сумма

строки|                                    |стро-|(Iвар.)|(IIвар)

      |                                    |ки   |       |

------|------------------------------------|-----|-------|-------

  1.  | Объем производства продукции (работ|     |       |

      |услуг) в ценах, тарифах и условиях  |     |       |

      |1991г.:                             |     |       |

      |   а) за Iкв. 1990г.(данные произв.)| 010 |100000 |100000

      |     (фактически базовый)           |     |       |

      |   б) за Iкв. 1991г.                | 020 |120000 | 96000

      |     (фактически)                   |     |       |

  2.  | Прирост объема производства в про- | 030 | +20%  |  -4%

      |центах:    120000 - 100000          |     |       |

      |           ---------------          |     |       |

      |                100000              |     |       |

  3.  | Установленный коэффициент роста    |     |       |

      |(снижения) расходов на оплату труда | 040 |  0.8  |  0.8

      |в себестоимости продукции (в Инструк|     |       |

      |ции таблица по отраслям)            |     |       |

      |    0.8 - таких много               |     |       |

  4.  | Нормируемая величина расходов на   |     |       |

      |оплату труда в себестоимости продук-| 050 | 17400 | 23232

      |ции                                 |     |       |

      |(строка 6 табл.I * стр.030 табл.II *|     |       |

      |* стр.040)/100 + стр.6 табл.I       |     |       |

      |  (15000*20*0.8)/100 + 15000 = 17400|     |       |

      |  (24000*(-4)*0.8)/100+24000 = 23232|     |       |

      |             с учетом объемов       |     |       |

  5.  |Затраты на производство в Iкв.1991г.|     |       |

      | (по ведомости)                     | 060 | 60000 | 52800

  6.  | Доля нормируемой величины расходов |     |       |

      |на оплату труда в затратах на произ-| 070 |  29   |  44

      |водство в процентах                 |     |       |

      |  050                               |     |       |

      |  --- * 100 = ...                   |     |       |

      |  060                               |     |       |

      |17400              23232            |     |       |

      |----- * 100 = 29%; ----- * 100 = 44%|     |       |

      |60000              52800            |     |       |

  7.  | Cебестоимость реализованной продук-| 080 | 56000 | 50000

      |ции                                 |     |       |

      |- ведомость учета затрат на производ|     |       |

      |  ство Кт 20 или                    |     |       |

      |- ведомость учета реализации в ценах|     |       |

      |  реализации по фактической себесто-|     |       |

      |  имости.                           |     |       |

      | Если есть незавершенное производст-|     |       |

      |во, то это нужно учитывать (не все  |     |       |

      |еще реализовано).                   |     |       |

  8.  | Нормируемая величина расходов на   |     |       |

      |оплату труда в себестоимости реали- | 090 | 16240 | 22000

      |зованной продукции                  |     |       |

      |  080 * 070                         |     |       |

      |  --------- = ...                   |     |       |

      |     100                            |     |       |

      | (56000 * 29)/100 = 16240;          |     |       |

      | (50000 * 44)/100 = 22000           |     |       |

  9.  | Фактические расходы на оплату труда| 100 | 16000 | 35000

      |в затратах на производство          |     |       |

      |- ведомость учета затрат на произ-  |     |       |

      |  водство или Главная книга         |     |       |

      |    Кт 70  Дт 20 и др. (выборка)    |     |       |

 10.  | Доля этих расходов в затратах на   |     |       |

      |производство (в процентах)          | 110 |   27  |   66

      |  100                               |     |       |

      |  --- * 100 = ...                   |     |       |

      |  060                               |     |       |

      |16000              35000            |     |       |

      |----- * 100 = 27%; ----- * 100 = 66%|     |       |

      |60000              52800            |     |       |

 11.  | Фактические расходы на оплату труда|     |       |

      |в себестоимости реализованной про-  | 120 | 15120 | 33000

      |дукции  (080*110)/100 = ...         |     |       |

      | (56000*27)/100=15120;              |     |       |

      | (50000*66)/100=33000               |     |       |

 12.  | Сумма превышения (снижения) расхо- |     |       |

      |дов на оплату труда в составе реали-| 130 | -1120 | 11000

      |зованной продукции по сравнению с   |     |       |

      |нормируемой величиной               |     |       |

      |   120 - 090 = ...                  |     |       |

      |15120-16240=-1120; 33000-22000=11000|     |       |

 13.  | Прибыль, принимаемая для налогооб- |     |       |

      |ложения за Iкв. 1991г., подлежит    | 140 | -1120 | 11000

      |увеличению (+), уменьшению (-).     |     |       |

      | (повторяем суммы из 130)           |     |       |

-----------------------------------------------------------------

     III. Расчет налога в бюджет от фактической прибыли

-----------------------------------------------------------------

 N |      Показатель                     |Iвар. |IIвар.| Дт | Кт

   |                                     |      |      |    |

---|-------------------------------------|------|------|----|----

 1.|Балансовая прибыль (из Кт 80 сальдо),|18000 |30000 |    |

   |в том числе:                         |      |      |    |

   |а)прибыль от реализации продукции    |16000 |28000 | 46 | 80

   |  (работ, услуг) и иных материальных |      |      |    |

   |  ценностей - ведомость учета реали- |      |      |    |

   |  зации,                             |      |      |    |

   |б)доходы от внереализационных опера- | 2000 | 2000 |    |

   |  ций, уменьшенные на расходы от этих|      |      |    |

   |  операций                           |      |      |    |

   |  штрафы - не должны включать (их    |      |      |    |

   |  нужно платить за счет остающейся   |      |      |    |

   |  после уплаты налогов прибыли, а    |      |      |    |

   |  здесь не учитывается - экология,   |      |      |    |

   |  превышение цены и пр.).            |      |      |    |

 2.|Сумма превышения (снижения) расходов |      |      |    |

   |на оплату труда по сравнению с их    |-1120 |11000 |    |

   |нормируемой величиной в составе себе-|      |      |    |

   |стоимости реализованной продукции    |      |      |    |

   |(140 строка или п.13 табл.II).       |      |      |    |

   |В ФОП включается оплата труда совмес-|      |      |    |

   |тителей и работающих по договорам    |      |      |    |

   |подряда.                             |      |      |    |

 3.|Балансовая прибыль, увеличенная      |      |      |    |

   |(уменьшенная) на сумму превышения    |16880 |41000 |    |

   |(снижения) расходов на оплату труда  |      |      |    |

   |по сравнению с ее нормируемой величи-|      |      |    |

   |ной: строка 1 + строка 2             |      |      |    |

   |18000-1120=16880; 30000+11000=41000  |      |      |    |

 4.|Из прибыли от реализации продукции и |      |      |    |

   |иных материальных ценностей исключа- |  -   |   -  |    |

   |ются:                                |      |      |    |

   | рентные платежи (природные условия).|      |      |    |

 5.|Прибыль от реализации продукции, при-|      |      |    |

   |нимаемая для исчисления рентабельнос-|16000 |28000 |    |

   |ти: строка 1а - строка 4а            |      |      |    |

 6.|Себестоимость реализованной продукции|56000 |50000 | 46 | 20

   |(работ, услуг): строка 7 табл.II.    |      |      |    |(45)

 7.|Рентабельность реализованной продук- |      |      |    |

   |ции                                  |  28  |  56  |    |

   |  строка 5/строка 6 * 100 = ...      |      |      |    |

   | 16000              28000            |      |      |    |

   | ----- * 100 = 28%; ----- * 100 = 56%|      |      |    |

   | 56000              50000            |      |      |    |

 8.|Cреднеотраслевой уровень рентабельно-|  20  |  20  |    |

   |сти в процентах (Приложение III Инст-|      |      |    |

   |рукции).                             |      |      |    |

 9.|Предельный уровень рентабельности    |  40  |  40  |    |

   | строка 8 * 2  --> 20 * 2 = 40       |      |      |    |

   |- при работе по договорным ценам,    |      |      |    |

   |- если цены прейскурантные, то рента-|      |      |    |

   |  бельность не ограничивается предель|      |      |    |

   |  ным уровнем (фиксируется оптовая   |      |      |    |

   |  цена).                             |      |      |    |

10.|Рентабельность, превышающая предель- |  -   |  16  |    |

   |ный уровень рентабельности в процен- |      |      |    |

   |тах: строка 7 - строка 9             |      |      |    |

   | 28-40= -; 56-40=16                  |      |      |    |

11.|Прибыль, превышающая предельный уро- |  -   | 8000 |    |

   |вень рентабельности всего, в том чис-|      |      |    |

   |ле:                                  |      |      |    |

   |строка 5/строка 7*строка10           |      |      |    |

   |16000             28000              |      |      |    |

   |----- * (-) = -;  ----- * 16 = 8000  |      |      |    |

   | 28                56                |      |      |    |

   |а)до 10 пунктов включительно         |  -   | 5000 |    |

   | 8000/16 * 10 = 5000                 |      |      |    |

   |б)свыше 10 пунктов (свыше 10%)       |  -   | 3000 |    |

   | 16 - 10 = 6; 8000/16 * 6 = 3000     |      |      |    |

12.|Налог с прибыли, превышающей предель-|      |      |    |

   |ный уровень рентабельности           |      |      |    |

   |а)до 10 пунктов включительно         |  -   | 4000 |    |

   | строка 11а * 80/100 (по закону СССР)|      |      |    |

   |       5000 * 80/100                 |      |      |    |

   |б)сверх 10 пунктов                   |  -   | 2700 |    |

   | строка 11б * 90/100                 |      |      |    |

   |        300 * 90/100                 |      |      |    |

   |       ------------------------------|      |      |    |

   |        Итого по строке 12           |  -   | 6700 |    |

   |по РСФСР нет такого деления и 75%    |      |      |    |

   |прибыли (от 8000) - ?                |      |      |    |

13.|Налог на прибыль, превышающий предель|      |      |    |

   |ный уровень рентабельности, зачисляе-|      |      |    |

   |мый (строка 12 итого):               |      |      |    |

   |а)в бюджет союзный - 50%(cтр.12итого)|  -   | 3350 |    |

   |б)в бюджет республики - 50%          |  -   | 3350 |    |

14.|Прибыль, подлежащая налогообложению  |      |      |    |

   |по установленным ставкам             | 16880| 33000|    |

   | строка 3 - строка 4 - строка 11     |      |      |    |

   |16880-0-0=16880; 41000-0-8000=33000  |      |      |    |

15.|Из прибыли, подлежащей налогообложе- |      |      |    |

   |нию по установленным ставкам, исклю- |      |      |    |

   |чаются:                              |      |      |    |

   |а)дивиденты, полученные по акциям,   |  -   |   -  |    |

   |облигациям и другим ценным бумагам,  |      |      |    |

   |принадлежащим предприятию,           |      |      |    |

   |б)прибыль, полученная от долевого    |  -   |   -  |    |

   |участия в СП,                        |      |      |    |

   |в)льготы по прибыли (при внедрении   |      |      |    |

   |передовой технологии, НИОКР за счет  |  -   |   -  |    |

   |прибыли - но в пределах 30%, помощь  |      |      |    |

   |сельскому хозяйству за счет прибыли  |      |      |    |

   |(1%) см. Инструкцию.                 |      |      |    |

16.|Налогооблагаемая прибыль             | 16880| 33000|    |

   | строка 14 - строка 15               |      |      |    |

   | 16880 - 0; 33000 - 0                |      |      |    |

17.|Ставки налога на прибыль:            |      |      |    |

   | а)в союзный бюджет - 22%            |      |      |    |

   | б)в бюджет союзной республики - 23% |      |      |    |

   | (по РСФСР пока нет)                 |      |      |    |

18.|Сумма налога на прибыль              |      |      |    |  

   |а)в союзный бюджет стр.16*стр.17а/100|3713.6| 7260 |    |  

   |б)в республиканский бюджет           |      |      |    |  

   |                   стр.16*стр.17б/100|3882.4| 7590 |    |  

   |                  -------------------|------|----- |    |  

   |                   Всего             |7596  |14850 |    |  

19.|Сумма арендной платы за вычетом амор-|      |      |    |  

   |тизационных отчислений, исключаемая  |      |      |    |  

   |из налога на прибыль (по арендным    |  -   |   -  |    |  

   |предприятиям - арендная плата госу-  |      |      |    |  

   |дарству).                            |      |      |    |  

20.|Сумма налога на прибыль за минусом   |      |      |    |  

   |арендной платы [стр.18 - стр.19]:    |7596  |14850 |    |  

   |а)в союзный бюджет                   |3713.6|7260  |    |  

   |б)в бюджет союзной республики        |3882.4|7590  |    |  

21.|Платежи из прибыли, засчитываемые в  |      |      |    |  

   |сумму налога, подлежащего взносу в   |      |      |    |  

   |бюджет союзной республики:           |      |      |    |  

   |а)плата за трудовые ресурсы          |  -   |  -   |    |  

   |(по РСФСР плата за трудовые ресурсы  |      |      |    |  

   |отменена, иначе она вошла бы в налог |      |      |    |  

   |п.б) - не действует,                 |      |      |    |  

   |б),в) - пока неизвестно, но может    |      |      |    |  

   |        появиться                    |      |      |    |  

22.|Причитается в бюджет налога на при-  |      |      |    |  

   |быль (это самое главное) всего:      | 7596 |21550 | 81 | 68

   | (см. п. 20)                         |      |      |    |  

   |а)в союзный бюджет                   |      |      |    |  

   | строка 13а + строка 20а             |3713.6|10610 | 81 |68.1

   | IIвар.: 3350 + 7260 = 10610         |      |      |    |  

   |б)в бюджет союзной республики        |      |      |    |  

   | стр.13б+стр.20б-стр.21              |3882.4|10940 | 81 |68.2

   | IIвар.: 3350 + 7590 = 10940         |      |      |    |  

   |(Причитается - по нашей терминологии |      |      |    |  

   |бухгалтера - начислено).             |      |      |    |  

23.|Начислено налога на прибыль (по наше-|      |      |    |  

   |му - уплачено) всего:                |7596  |21550 | 68 | 51

   |а)в союзный бюджет                   |3713.6|10610 |68.1| 51

   |б)в бюджет союзной республики        |3882.4|10940 |68.2| 51

   |(За IIквартал - начислено, идет нара-|      |      |    |  

   |стающим итогом, а в п.24 - разница - |      |      |    |  

   |п.23 -> годовая сумма).              |      |      |    |  

24.|К доплате по сроку всего:            |      |      | 68 | 51

   |а)в союзный бюджет                   |  -   |  -   |68.1| 51

   |б)в бюджет союзной республики        |  -   |  -   |68.2| 51

   |(годовая сумма п.23 начислено за вы- |      |      |    |  

   | четом того, что уплачено).          |      |      |    |  

25.|К уменьшению                         |      |      |    |  

   |а)по союзному бюджету                |  -   |  -   |    |  

   |б)по бюджету союзной республики      |  -   |  -   |    |  

   |(Если была переплата, то уменьшить   |      |      |    |  

   |платежи в следующий раз - за следую- |      |      |    |  

   |щий квартал).                        |      |      |    |  

   |Промышленные предприятия платят еже- |      |      |    |  

   |декадно - по плану, а по факту может |      |      |    |  

   |быть меньше.                         |      |      |    |  

   | Установленный срок для представления|      |      |    |  

   |баланса:                             |      |      |    |  

   | квартального (обычно до 15 следующе-|      |      |    |  

   |               го месяца),           |      |      |    |  

   | годового (до 15 или 25 января).     |      |      |    |