Министерство Образования, Молодежи и Спорта РМ
Академия Экономических Знаний Молдовы
Факультет Бухгалтерского учета и Управляющей Информатики
Кафедра Бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по предмету:
УБухгалтерский учетФ
тема:
УУчет кредитов и займовФ
по материалам АО УЖемчужинаФ
г. Чадыр-Лунга
Выполнил: студент группы CON-954 f/f
Стоянов С.
Руководитель : Букур В.
Кишинев 1998
Содержание
Введение..........................................................................................................3
1. Документальное оформление банковских кредитов..............................5
2. Учет получения и погашения банковских кредитов..............................8
2.1 Учет дисконта векселей..........................................................................15
3. Учет просроченных кредитов, процентов, пеней..................................17
4. Краткосрочные и долгосрочные займы..................................................19
4.1 Учет заемных средств, путем выпуска ценных бумаг (облигаций) предприятия.......................................................................................................21
Заключение....................................................................................................22
Библиография................................................................................................23
Приложения...................................................................................................24
Введение
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деянтельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как донполнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое иснпользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестинций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвенстициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и понмогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме Ц непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Настоящая работа состоит из обобщения теоретических материалов по данной теме и иллюстрации некоторых аспектов на примере получения и выплаты кредита АО УЖемчужинаФ, г. Чадыр-Лунга у Чадыр-Лунгского филиала КБ УМолдова-АгроиндбанкФ.
1. Документальное оформление банковских кредитов
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необнходимо оформить заявку на получение кредита (приложение 1). Форма занявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.
Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содернжащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об иснпрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела комнмерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются ненсколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.
В разделе УОбщая информация о предприятииФ заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, коннтактная информация.
В разделе УФинансовая информация о предприятииФ указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их струкнтура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных зандолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.
В разделе УИнформация по запрашиваемому кредитуФ указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, котонрое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обоснновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указыванются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, кансающиеся предоставления кредита.
К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтвернждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, поднтверждающие право владения закладываемым имуществом.
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, ханрактеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланинрованных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о ценлесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче приниманется либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предпринятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитнного договора.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитонвания (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязаннонсти банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетнности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафнных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного понгашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах Ц по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.
2. Учет получения и погашения банковских кредитов и процентов по ним
Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.
Для учета краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмотнрен счет 90 УКраткосрочные кредиты банковФ - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка Ц счет 92 УДолгосрочные кредиты банковФ. По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его понгашение.
Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.
Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.
Получение кредита в зависимости от способа его понлучения и целевого назначения может быть отражено следующими бухгалнтерскими формулами (проводками):
1. Получение - стандартная операция:
Дт 51 УРасчетный счетФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
2. Получение небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:
Дт 50 УКассаФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
3. Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых плантежей:
Дт 61 УРасчеты по авансам выплаченнымФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
4. Направление полученного кредита сразу на погашение задолженнности перед поставщиками:
Дт 60 УРасчеты с поставщиками и подрядчикамиФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
5. Направление полученного кредита на открытие аккредитива:
Дт 55/1 УСпециальные счета в банках. АккредитивыФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
6. Направление полученного кредита на счет лимитированной чеконвой книжки:
Дт 55/2 УСпециальные счета в банках. Лимитированные чековые книжкиФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
7. Получение кредита в СКВ:
Дт 51 УВалютный счетФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
На рассматриваемом предприятии (АО УЖемчужинаФ), всвязи с неустойчивым финансовым положением и сезонностью работы часто возникает необходимость в кредитах. Иногда приходится брать кредиты для погашения процентов по ранее полученным кредитам. В такой ситуации Банк выдает кредиты на более жестких для предприятий условиях. Одним из таких условий может являться заключение УДоговора уступки денежных потоковФ. Таким образом банк получает возможность автоматически перенаправлять все денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия, на погашение кредита и процентов по нему. При этом документами, отражающими расчеты по кредитованию, являются мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета.
При получении кредита в бухгалтерии, на основании полученной выписки с расчетного счета и распоряжения на предоставление кредита, была выполнена следующая проводка:
Дт 511001
Кт 901001
Сумма 300000=00 лей
Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и может происходить в двух формах Ц полностью и частями. И в том и в другом случае погашение задолженности оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
Кт 51 УРасчетный счетФ
52 УВалютный счетФ
55 УСпециальные счета в банкахФ
Так, например при погашении части кредита, после получения из банка мемориального ордера и выписки с расчетного счета в бухгалтерии была сгенерирована следующая проводка:
Дт 901001
Кт 511001
Сумма 11200=00 лей
Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц.
Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в финлиале другого банка происходит временной разрыв между списанием деннежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его поганшения.
В кредитном договоре, заключенном между АО УЖемчужинаФ и КБ УМолдова-АгроиндбанкФ датой получения кредита установлено считать дату подписания кредитного договора.
Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, упнлачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.
Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.
В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.
Начисление процентов по текущим кредитам может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств:
Дт 08 УКапитальные вложенияФ
Кт 92 УДолгосрочные кредиты банковФ
2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства:
Дт 20 УОсновное производствоФ
26 УОбщехозяйственные расходыФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
Кт 51 УРасчетный счетФ
52 УВалютный счетФ
55 УСпециальные счета в банкахФ
На АО УЖемчужинаФ начисление процентов не производилось. Проценты за кредит списывались сразу с расчетного счета и относились на общехозяйственные расходы:
Дт 262100
Кт 511001
Сумма 2700=00 лей
При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.
Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):
1. Обменный курс повысился:
Дт 80 УПрибыли и убыткиФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
2. Обменный курс понизился:
Дт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
Кт 80 УПрибыли и убыткиФ
При погашении задолженности также необходимо учитывать изменение курса валюты.
1. На сумму задолженности по текущему курсу:
Дт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
Кт 52 УВалютный счетФ
2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:
Дт 80 УПрибыли и убыткиФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
1. На сумму курсовой разницы при понижении курса:
Дт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
92 УДолгосрочные кредиты банковФ
Кт 80 УПрибыли и убыткиФ
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.
2.1 Учет дисконта векселей
В условиях рыночных отношений широкое распространение полунчила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком понгашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю. На предприятии данная операция отражается слендующим образом:
Дт 51 УРасчетный счетФ
52 УВалютный счетФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
на сумму номинальной стоимости векселя за вычетом учетного пронцента.
На сумму учетного процента:
Дт 81 УИспользование прибылиФ
Кт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векнселя, на основании чего предприятие делает отметку в регистрах о погашеннии задолженности покупателя:
Дт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
Кт 62 УРасчеты с покупателямиФ
46 УРеализация продукцииФ
Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя:
Дт 90 УКраткосрочные кредиты банковФ
Кт 50 УРасчетный счетФ
52 УВалютный счетФ
Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным вексенлям.
В Молдове вексельные отношения еще очень слабо развиты, хотя являются очень удобными для предприятий.
3. Учет просроченных кредитов, процентов, пеней.
При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.
Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 90 или 92. Осуществляется проводка:
Дт 90, 92
Кт 90/просроченные кредиты
90/просроченные кредиты
на сумму просроченного кредита.
Таким же образом перебрасываются на специальный субсчет просроченные проценты.
Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора.
Так при нарушении срока выплаты кредита АО УЖемчужинаФ, он был вынесен на просрочку. При этом была сгенерирована следующая проводка:
Дт 901001
Кт 903001
Сумма 103800=00 лей
Просроченные проценты, как и обычные на АО УЖемчужинаФ не начисляются, а списываются с расчетного счета и относятся на использование прибыли. При этом генерируется следующая проводка:
Дт 81/2
Кт 511001
Сумма 1074=88 лей
Погашение просроченного кредита оформляется следующей проводкой:
Дт 903001
Кт 511001
Сумма 3700=00 лей.
4. Краткосрочные и долгосрочные займы
Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность полунчить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.
Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.
Для учета займов предназначены пассивные расчетные счета 94 УКраткосрочные займыФ и 95 УДолгосрочные займыФ. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.
В качестве удостоверения своевременности погашения займа преднприятие заемщик может выдать заимодавцу вексель. Задолженность, обеснпеченная векселями учитывается на счетах 94, 95 обособленно.
Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов.
Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и пронценты по кредитам.
При этом погашение идет с тех же счетов, что и погашение процентов по кредитам.
Начисление процентов по займу:
Дт 20 УОсновное производствоФ
26 УОбщехозяйственные расходыФ
Кт 94 УКраткосрочные займыФ
95 УДолгосрочные займыФ.
Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 94 УКраткосрочные займыФ
95 УДолгосрочные займыФ.
Кт 51 УРасчетный счетФ
52 УВалютный счетФ
55 УСпециальные счета в банкахФ
Получение займа оформляется следующими проводками:
Дт 51 УРасчетный счетФ
Кт 94 УКраткосрочные займыФ
95 УДолгосрочные займыФ.
Погашение займа:
Дт 94 УКраткосрочные займыФ
95 УДолгосрочные займыФ
Кт 51 УРасчетный счетФ
52 УВалютный счетФ
55 УСпециальные счета банкаФ
4.1 Учет заемных средств путем выпуска ценных бумаг (облигаций) предприятия.
Источником привлечения дополнительных ресурсов могут быть ценные бумаги (облигации), выпущенные коммерческой организанцией. Учет средств, поступивших в результате реализации облигаций, осунществляется на счете 95 УДолгосрочные займыФ.
Облигации могут быть реализованы по цене выше номинала. В этом случае фиксируется эмиссионный доход:
Дт 50 УКассаФ, 51 УРасчетный счетФ
Кт 83/6 УДоходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облиганцийФ
В дальнейшем этот доход включается во внереализационные донходы:
Дт 83/6 УДоходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облиганцийФ
Кт 80 УПрибыль и убыткиФ
В случае продажи облигаций по цене ниже номинала потери преднприятия списываются на счет чистой прибыли, нераспределенной прибыли или специальные фонды:
Дт 81/2 УИспользование прибылиФ, 88 УСпециальные фондыФ, 87 УНераспределенная прибыльФ
Кт 95 УДолгосрочные займыФ
Сумма начисленных процентов либо выдаются наличными владельнцам облигаций, либо перечисляется им в установленные сроки:
Дт 76 УРасчеты с различными дебиторами и кредиторамиФ
Кт 50 УКассаФ, 51 УРасчетный счетФ
Заключение
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
На рассмотренном в данной работе примере видно, что учет кредитных операций ведется не совсем правильно. Так, например, не производится начисление процентов по кредитом, а сразу их выплата. Таким образом предприятие не показывает истинный размер своей задолженности.
Еще одним недостатком является использование договора уступки денежных потоков. Это выгодно для банка, так как он может контролировать возврат кредита и выплату процентов.
Для предприятия, же теряется возможность манипулировать своими денежными средствами, что может еще больше усугубить финансовое положение.
Недостаточно в нашей стране используются такие методы привлечения заемных средств, как векселя и облигации, поэтому, к сожаленю не удалось ознакомиться с практическими примерами ведения бухгалтерского учета этих инструментов.
Библиография
1. УБухгалтерский учетФ. Под редакцией И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы, Минск: УВышэйшая школаФ 1996 г., 687 стр.
2. УБухгалтерский учетФ. Под редакцией П.С Безруких, Москва: 1998 г.
3. УБухгалтерский учетФ. Под редакцией А.В. Власова, Москва: 1986 г.
4. УБухгалтерский учет на современном предприятииФ, И.Е. Глушков, Новосибирск: 1995г.
5. УБухгалтерский учет на малых предприятияхФ, А.М. Проскуряков, Кишинев: 1995.
6. УУчет кредитов и займовФ, Луговой В.А. //Бухгалтерский учет, 1997 г., №5, с. 5-9
7. УУчет банковских кредитовФ, Жуков В.Н. //Бухгалтерский учет, 1997 г., №8, с. 3-7