Содержание

 

1.   Определение и сущность лизинга

·      суть лизинговой операции;

·      виды лизинга.

2.   Бухгалтерский учет лизинговых операций

·      учет лизингового имущества у лизингодателя;

·      учет лизингового имущества у лизингополучателя.

3. Налог на прибыль.

4. Расчет лизинговых платежей.

 

 

Определение и сущность лизинга

 

Слово “лизинг” является русской транскрипцией соответствующего термина “lease”, что в переводе означает “аренда”. Возникает вопрос, зачем появилось слово лизинг, и чем он отличается от аренды, хорошо известной у нас в стране.

 

Под арендой понимается сдача имущества во временное владение и пользование за определенную плату.

 

Одним из инструментов, который широко используется на Западе и служит важным источником новых инвестиций, является финансовая аренда, или финансовый лизинг, или, что не совсем корректно, но короче, - просто лизинг.

 

В финансовом лизинге между производителем имущества и его пользователем возникает финансовый посредник, который берется финансировать сделку.

 

Финансовый лизинг - комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное владение и пользование за определенную плату.

 

Классический лизинг предусматривает участие в нем трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя, продавца (поставщика) имущества.

 

Суть лизинговой операции

Потенциальный лизингополучатель, у которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым предложением о заключении лизинговой сделки.

Согласно этой сделке лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. По окончании договора в зависимости от его условий имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

 

Состав участников сделки сокращается до двух, если продавец и лизингодатель или продавец и лизингополучатель являются одним и тем же лицом.

 

Рис. 1.1. Схема лизинговой сделки и финансовых потоков

 

                                            выбор имущества

        Поставщик                поставка имущества                   Лизингополучатель

Оплата                      договор                                              договор      лизинговые

имущества                купли-продажи                                    лизинга      платежи

                                                                  Лизингодатель

                                     кредитный                 плата                                    договор      страховые

                                          договор                 за кредит                       страхования      взносы

                                                   Финансирующие                             Страховая

                                                   организации                                     компания

                                                   (банки, фонды и т.п.)

 

 

С точки зрения имущественных отношений, лизинговая сделка состоит из двух взаимосвязанных составляющих: отношений по купле-продаже и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договора: купли-продажи и лизинга.

 

Основными видами лизинга, признанными во всем мире, являются финансовый лизинг и операционный лизинг. У нас в стране операционный лизинг больше известен под названием оперативный лизинг.

 

Оперативный лизинг характеризуется тем, что срок договора лизинга существенно короче, чем нормативный срок службы имущества, и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. Поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование несколько раз, и для него возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.

 

Для финансового лизинга характерен длительный срок аренды и амортизация всей или большей части стоимости имущества. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой сделки.

 

Преимущества лизинга

1.   Инвестирование в форме имущества в отличии от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за лизингодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, которое в отличии от денег выступает в качестве залога.

2.   Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятие должно часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.

3.   Очень часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога.

4.   Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

5.   Для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное использование.

6.   Лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на его балансе, что увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на имущество.

7.   Лизинговые платежи относятся на издержки производства и обращения (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.

8.   Наличие амортизационных и налоговых льгот для лизингодателя, которыми он может “поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.

9.   Производитель имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.

10.С народнохозяйственной точки зрения лизинг служит средством реализации продукции, развития производства, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест, поэтому государство заинтересовано в поощрении и расширении лизинговых операций.

 

 

Бухгалтерский учет лизинговых операций

 

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 29.06.95г. № 633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” приказом Министерства финансов РФ от 25.09.95г. № 105 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций, которые введены в действие с 01.01.96г.

 

Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете рекомендуется использовать Положение о бухгалтерском учете и отчетности  в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94г. № 170, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91г. № 56, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 28.12.94г. № 173, и Указания Министерства финансов РФ от 25.09.95г. № 105.

 

Учет лизингового имущества у лизингодателя

Покупка лизингодателем в собственность лизингового имущества, то есть затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”. При передаче лизингового имущества лизингополучателю, то есть после подписания им акта приемки-сдачи, лизинговое имущество приходуется на счете 01 “Основные средства”, субсчет “Лизинговое имущество” в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”.

 

У лизингодателя могут быть затраты некапитального характера. Эти затраты рекомендовано формировать в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661, и учитывать на счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат.

 

Так как имущество остается на балансе лизингодателя, последний начисляет по нему ежемесячные амортизационные отчисления на полное восстановление объектов по имуществу, переданному в лизинг, и механизма ускоренной амортизации в корреспонденции с кредитом счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ лизингового имущества. Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат на производство.

 

За передачу в пользование лизингового имущества лизингодатель получает лизинговые платежи. Сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг). Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

 

Если выкуп лизингового имущества осуществляется в сроки, указанные в договоре лизинга, то его стоимость списывается в общеустановленном порядке: с кредита счета 01 “Основные средства”, субсчет “Лизинговое имущество” в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

 

При выкупке лизингового имущества до истечения срока договора лизинга по нему доначисляются амортизационные отчисления на полное восстановление.

 

В случае возврата лизингового имущества его стоимость переносится внутри счета 01 “Основные средства” с субсчета “Лизинговое имущество” на субсчет учета собственных основных средств.

 

Учет лизингового имущества у лизингополучателя

Лизингополучатель учитывает стоимость поступившего лизингового имущества на забалансовом счетe 001 “Арендованные основные средства”.

 

Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредитуются счета учета денежных средств.

 

Если лизингополучатель реализует право выкупа до истечения срока договора лизинга, то досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 “Расходы будущих периодов” (с последующим равномерным списанием на счет 20 “Основное производство” в течение ранее установленного срока договора лизинга) или на прибыль, остающуюся в распоряжении организации.

 

При выкупке лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно, производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ собственных основных средств”.

 

Если реализуется возврат лизингового имущества лизингодателю, его стоимость списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”.

 

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.11.95г. № 1133 на себестоимость продукции относятся:

·      лизингополучателя - лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

·      лизингодателя - проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемых субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

 

 

 

Налог на прибыль

 

Освобождение лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет, а также банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров), пока не реализовано.

 

С другой стороны, согласно пункту 4.1.1. инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, лизингодатель формально имеет льготу по налогу на прибыль, предоставляемую при финансировании капитальных вложений. Тонкость лишь в том, что “эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы... и при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации на последнюю отчетную дату)”.

 

Одним из критериев для предоставления льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, является отнесение понесенных затрат на счет 08 “Капитальные вложения” и отнесение их на счет 01 “Основные средства” при постановке на учет.

 

 

Расчет лизинговых платежей

 

В лизинговые платежи включаются:

·      амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;

·      компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

·      комиссионное вознаграждение;

·      плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

·      стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

 

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

ή      метод “с фиксированной общей суммой”, когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

ή      метод “с авансом”, когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

ή      метод “минимальных платежей”, когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателей заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

 

 

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО + ПК + КВ+ ДУ + НДС, где

 

ЛП             общая сумма лизинговых платежей;

АО             величина амортизационных отчислений, причитающихся

                  лизингодателю в текущем году;

ПК             плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на

                  приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ             комиссионное вознаграждение лизингодателю за

                  предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ             плата лизингодателю за дополнительные услуги

                  лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС          налог на добавленную стоимость, уплачиваемый

                  лизингополучателем по услугам лизингодателя.

 

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

АО = (БС х На)/100, где

 

БС             балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.;

На              норма амортизационных отчислений, в процентах.

 

В соответствии с “Временным положением о лизинге”, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.06.95г. № 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.

 

Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

ПК = (КР х СТк)/100, где

 

ПК             плата за используемые кредитные ресурсы, млн.руб.;

СТк            ставка за кредит, процентов годовых.

 

Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВт = р х БС, где

 

р                ставка комиссионного вознаграждения, в процентах годовых от

                  балансовой стоимости имущества;

БС             балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.

 

или по формуле:

 

КВт = [(ОСн + ОСк)/2] х [СТв/100], где

 

ОСн и ОСк        расчетная остаточная стоимость имущества

                          соответственно на начало и конец года, млн.руб.

СТв                   ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах

                          от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета

                          договора.

 

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСт = (Вт х СТп)/100, где

 

НДСт         величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн.руб.

Вт              выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн.руб.

СТп            ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.

 

Выручка определяется по формуле:

Вт = АОт + ПКт + КВт + ДУт, где

 

АОт           амортизационные отчисления;

ПКт           плата за использованные кредитные ресурсы;

КВт           сумма вознаграждения лизингодателю;

ДУт           плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные

                  договором.

 

 

 

Используемая литература

 

1. Л.Прилуцкий “Финансовый лизинг”, Москва 1997г.

 

2. Приказ Минфина от 16.04.96г. № б/н “Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей.