ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ
---------------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ
СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
-----------------------------
Тема: "УЧЕТ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ"
Студентки Антипиной Н.А.
МЭО-3-2
Научный руководитель
профессор Кирьянова З.В.
МОСКВА, 1996
П Л А Н :
==========
ВВЕДЕНИЕ.
1. Цели и задачи курсовой работы.
2. Объект исследования.
ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ.
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос-
сийской Федерации от 26.12.1994 года.
2. Положение о составе затрат по производству и реализа-
ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-
мость продукции от 5.08.92 года с последующими изме-
нениями и дополнениями согласно Постановлению Прави-
тельства РФ N~661 от 1.07.1995 года.
3. План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйст-
венной деятельности предприятий и инструкции по его
применению .
ГЛАВА 2. Действующая практика организации учета затрат и себес-
тоимости в практике данного объекта.
1. Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции.
2. Учет формирования себесоимости продукции.
3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов.
4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности.
ГЛАВА 3. Анализ недостатков учета затрат и себестоимости про-
дукции в практике данного предприятия и возможные
направления их совершенствования.
1. Совершенствование состава затрат, включаемых в себес-
тоимость продукции.
2. Совершенствование методики учета затрат на производс-
тво и точности исчисления себестоимости продукции.
3. Механизация и автоматизация процесса сбора информации.
4 Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского
учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.
ПРИЛОЖЕНИЯ.
ВВЕДЕНИЕ
--------
ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
В современных условиях становления рыночной экономики и со-
вершенствования управления, выработки новой стратегии развития
предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского
учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета
являются учет затрат на производство и калькулирование себесто-
имости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных
услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по
нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия высту-
пают важнейшим элементом при определении справедливой и конку-
рентноспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости
продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления
производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо
для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного
периода.
Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой рабо-
ты. Цели и задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоритический аспект учета затрат и себестои-
мости продукции;
- проанализировать организацию учета затрат и себестоимости
на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и
трудности учета;
- предложить собственные пути совершенствования организации
учета затрат и калькулирования себестоимости.
Объектом исследования является акционерное общество закрыто-
го типа "Реконстукция". АОЗТ "Реконструкция" является юридичес-
ким лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собствен-
ности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам
этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. АОЗТ "Реконст-
рукция" - коммерческая организация, то есть преследующая извле-
чение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. АОЗТ
"Реконструкция" занимается строительно-ремонтной работой и бла-
гоустройством, имеется в наличии столярный цех, который изго-
тавливает продукцию для ремонта объектов, а также на продажу
(например, оконные и дверные блоки, хозяйственные блоки, садо-
вые домики и т. п.)
ГЛАВА 1
ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
-----------------------------------------------------
Для подробного ознакомления организации учета затрат и каль-
кулирования себестоимости рассмотрим теоретические основы орга-
низации учета затрат и себестоимости. Основными нормативными
документами здесь являются:
1) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации от 26.12.1994 года.
2) Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции,
от 5.08.1992 года с последующими изменениями и дополнениями
согласно Постановлению Правительства РФ от 1.07.1995 года.
3) План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкций по его применению.
Согласно Положению о составе затрат по производству и ре-
ализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции, (N~552), себестоимость продукции (работ, услуг)
представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья
материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресур-
сов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
-затраты, непосредственно связанные с производством продук-
ции (работ, услуг);
-затраты, связанные с использованием природного сырья;
-затраты на подготовку и освоение производства;
-затраты некапитального характера;
-затраты,связанные с изобретательностьвом и рационализаторс-
твом;
-затраты на обслуживание производственного процесса;
-затраты по обеспечению нормальных условий труда;
-текущие затраты,связанные с содержанием и эксплуатацией
фондов природоохранного назначения;
-затраты, связанные с управлением производством;
-затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
-предусмотренные законодательством затраты, связанные с на-
бором рабочей силы;
-отчисления на государственное социальное страхование и пен-
сионное обеспечение, по медицинскому страхованию;
-платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной
законодательством;
-затраты, связанные со сбытом продукции;
-затраты на воспроизводство основных производственных фондов;
-износ по нематериальным активам;
-начисления на заработную плату;
-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком.
В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отража-
ются также:
-потери от брака;
-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
изделий, на которые установленгарантийный срок службы;
-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на скла-
дах при отсутствии виновных лиц;
-пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производс-
твенных травм;
-выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из орга-
низаций в связи с их реорганизацией,сокращением численности ра-
ботников и штатов.
Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, ус-
луг):
-затраты на выполнение самим предприятием или оплату им ра-
бот (услуг), не связанных с производством продукции;
-затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию
и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся
на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядкео-
казания помощи и участия в деятельности других предприятий.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ,услуг),
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам: материальные затраты,затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных
фондов, прочие затраты.
Постановление Правительства РФ от 1.07.1995 года N~661 пу-
нкт 1 Положения о составе затрат N~552, в котором дается опреде-
ление себестоимости продукции (работ, услуг) как стоимостной
оценки используемых в процессе производства продукции (работ,
услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии
а также других затрат на ее производствои реализацию, дополнило
абзацем следующего содержания: "Для целей налогообложения про-
изведенные организацией затраты корректируются с учетом утверж-
денныхв установленном порядке лимитов, норм и нормативов." То
есть, согласно с Постановлением Правительства РФ N~ 661 себес-
тоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансово-
го результата организации формируется с учетом всех фактически
понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельнос-
ти издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бух-
галтерская, финансовая)себестоимость должна расчетно корректи-
роваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,
норм и нормативов.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчет-
ности в РФ от 26.12.1994 года введены следующие правила оценки
сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производс-
тва и расходов будущих периодов:
1) Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по-
купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части,
тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и
другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по
их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется
исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов
за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ре-
сурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла-
ченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,
таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос-
тавку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых в производство, разрешается производить одним из
следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимос-
ти последних по времени закупок (ЛИФО).
2) Готовая продукция отражается в балансе по фактической или
нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю-
щей затраты, связанные с использованием в процессе производства
основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых
ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по
прямым статьям расходов.
3) Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-
ражаются в балансе по полной фактической (или нормативной) се-
бестоимости,включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению по-
купателями цены, если организация отражает реализацию продукции
по мере оплаты покупателем расчетных документов.
4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена
в течении года снизилась либо которые морально устарели или
частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной
реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле-
ния, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты ор-
ганизации.
5) Незавершенное производство в массовом и серийном произ-
водстве может отражаться в балансе по нормативной производст-
венной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном
производстве продукции незавершенное производство торажается в
балансе по фактическим производственным затратам.
6) Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель-
ной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению
на издержки производства или обращения в течении срока к кото-
рому они относятся.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану
счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по
ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость
продукции (работ, услуг) следующими тремя способами:
- списание фактических затрат сразу на счета издержек произ-
водства и обращения;
- вначале создается ремонтный фонд с последующим списанием
на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту ос-
новных средств;
- фактические расходы по ремонту вначале учитываются на сче-
те 31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равно-
мерно по месяцам или другими способами списываются на счета из-
держек производства и обращения.
План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности
разрешают два варианта группировки и списания затрат на произ-
водство продукции (работ, услуг). Первый вариант основан на
разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной
производственной себестоимости продукции. Второй вариант осно-
ван на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис-
ления неполной себестоимости продукции.
По Плану счетов и Положению о бухгалтерском учете и отчет-
ности материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в
конечном счете по их фактической себестоимости. Определение
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на
производство, разрешается производить одним из следующих мето-
дов оценки запасов:
- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждо-
го месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по от-
дельным видам ресурсов;
- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-
риальных ресурсов (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-
риальных ресурсов (ЛИФО).
ГЛАВА 2
ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС-
------------------------------------------------------------
ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА
-----------------------------
Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости
конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция".
1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Для производства продукции необходимо три основных компонен-
та: основные производственные материалы, труд производственных
рабочих и общепроизводственные накладные расходы.В понятие "ма-
териалы" включаются как основные производственные материалы,
так и вспомогательные. Основными производственными материалами
считается сырье, которое непосредственно используется для про-
изводства продукции. В данном случае в АОЗТ "Рекострукция" яв-
ляется древесина, идущая на производство оконных и дверных бло-
ков, садовых дрмиков и т.п. Вспомогательными производственными
материалами считается сырье или материалы, не входящие физичес-
ки в состав производимой продукции, но необходимые для успешно-
го осуществления производственного процесса. В данном случае
сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.
В связи с тем, что основные производственные материалы физи-
чески входят в состав готовой продукции, стоимость использован-
ных основных материалов должна быть включена в себестоимость
готовой продукции как одна из трех составляющих производствен-
ной себестоимости.
В процессе производства работники производят из основных
производственных материалов готовую продукцию. Трудом производ-
ственных рабочих считается труд работников, занятых в производ-
стве готовой продукции из основных производственных материалов.
Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, учас-
вующих в процессе производства. но не занятых в производстве
готовой продукции из основных производственных материалов. В
себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей.
Труд производственных рабочих учитывается как отдельная состав-
ная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомо-
гательных рабочих включается в общепроизводственные накладные
расходы.
В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи,
необходимые для производства продукции, за исключением основных
производственных материалов и труда производственных рабочих.
Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным
накладным расходам, необходимы для производства продукции, не-
возможно определить их конкретное наличие в каждом произведен-
ном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными нак-
ладными расходами являются: вспомогательные производственные
материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-
техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и
оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-,
электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое
имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхова-
ние работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя
в состав общепроизводственных расходов включается значительное
число расходов различных видов, все они рассматриваются как од-
на составная часть и включаются вобщую сумму общепроизводствен-
ных накладных расходов за отчетный период.
В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость
отчисления на производство новых цехов (производство новых це-
хов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование
капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку
кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех-
ники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы заг-
рязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а пла-
тежи за превышение их - за счет прибыли.
2. Учет формирования себестоимости продукции
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
АОЗТ "Реконструкция" покупает сырье (а именно древесину на
корню), а затем производит продукцию для последующей реализа-
ции. На практике АОЗТ "Рекострукция" списывает проиизводствен-
ные затраты на производимые изделия в течении отчетного перио-
да. При реализации изделий стоимость включенных в них производ-
ственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.
Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изде-
лия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.
Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетнос-
ти предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на
производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант
основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчисле-
нии полной производственной себестоимости продукции. Второй ва-
риант основан на разделении расходов на переменные и постоянные
и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.
Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный для отечест-
венного учета первый, так называемый калькуляционный вариант.
То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на
производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо-
зяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов
собираются затраты отчетного периода с подразделением на пря-
мые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно
связанные с производством данного вида продукции, и косвенные
(накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных
счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным про-
дуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания
производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и
26, подлежат списаниюв конце отчетного периода в дебет счетов
20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением
между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется
аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25
и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производст-
венная себестоимость готовой продукции.
Также План счетов предусматривает возможность учета выпуска
продукции по двум вариантам: без использования счета 37 и с ис-
пользованием счета 37. В АОЗТ "Реконструкция" учет выпуска про-
дукции ведется без использования счета 37. То есть в течении
отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20,
23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая
продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При
отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с
кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончани отчетного перио-
да определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и
реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отк-
лонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти
отклонения списываются дополнительными проводками.
3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь не-
обходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в
производстве материалов. При учете товарно-материальных ценнос-
тей (запасов) предприятие должно показать количество единиц
каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестои-
мость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-
ной деятельности предприятиям предоставлено право выбора поряд-
ка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и за-
готовления материалов. Для АОЗТ " Реконструкция" характерен
традиционный вариант отражения в учете данного процесса, кото-
рый предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Ма-
лоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подот-
четными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не пос-
тупившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к
учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета
60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный
счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются
при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные
ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их
фактической себестоимости. В АОЗТ "Рекостркция" определение
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на
производство, производится методом по средней себестоимости,
определяемой по окончании каждого месяцапо однородным видам ма-
териальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.
4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Бухгалтеская отчетность представляет собой систему показате-
лей, сгруппированых в определенные формы, характеризующих фи-
нансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный пе-
риод.То есть рез ультаты деятельности предприятия отражаются в
отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов
и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В
отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отража-
ется дщо момента реализации продукции. Только после этого се-
бестоимость продукции учитывается как себестоимость реализован-
ной продукци, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете
о прибылях и убытках.
Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в
отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет
составляется для внутреннего пользования и не включается в фи-
нансовую отчетность.
Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках,
так как ни один из них в отдельности не дает достаточо полного
представления о финансовом положении и результатах деятельности
предприятия.
Приложение к курсовой работе содержит бухгалтерский баланс
АОЗТ "Реконструкция" на 1 апреля 1996 года, а также отчет о фи-
нансовых результатах и их использовании. Изучив эти документы,
мы видим, что по итогу первого квартала получился убыток
196085,6 тыс. руб. Причем, прибыль получилась за счет выручки
от реализации продукции (в АОЗТ "Реконструкция" выручка от реа-
лизации продукции определяется по моменту оплаты отгруженной
продукции), за счет поступления платы за сдаваемые в аренду по-
мещения, а также за счет процентов банка. Убытки возникли в
связи с неоплаченными вовремя платежами за выполненые работы
(дебиторская задолженность за первый квартал составила 565000
тыс.руб.).
ГЛАВА 3
НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРАКТИКЕ
------------------------------------------------------------
ДАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
----------------------------------------------------------------
Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости
продукции в АОЗТ "Реконструкция" нельзя не отметить некоторые
недостатки и трудности, существующие в практике данного предп-
риятия. Также попытаюсь сформулировать собственные предложения
по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в
АОЗТ "Реконстркуция".
1. Совершенствование состава затрат, включаемых
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
в себестоимость.
~~~~~~~~~~~~~~~
Для начала необходимо сказать несколько слов о составе зат-
рат, включаемых в себестоимость продукции в АОЗТ "Реконструк-
ция". Как видно из пункта 1 главы 2, на этом предприятии не
подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспе-
чению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты
по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на
производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет при-
были. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в се-
бестоимость продукции. При группировке затрат, формирующихсе-
бестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содер-
жанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты".
2. Совершенствование методики учета затрат на производство и
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
точности исчисления себестоимости продукции.
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Как было видно из анализа действующей практики в АОЗТ "Ре-
конструкция," учет затрат предусматривает разделение их на пря-
мые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестои-
мость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к
следующему: показатель себестоимости продукции не всегда досто-
верно отражает объем действительных издержек производства и ре-
ализациипродукции; недостаточная аналитичность учета затрат на
производство в разрезе калькуляционных статей расходов затруд-
няет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продук-
ции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы
распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достовер-
ность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции.
По моему мнению, целесообразнее применять другой вариант
учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной те-
ории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех зат-
рат за отчетный период на производственные,обусловленные проте-
канием производственного процесса, и периодические, более свя-
занные с длительностью отчетного периода. Прямые производствен-
ные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные
производственные затраты - подебету счета 25 с кредита счетов
производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного пери-
ода в расче себестоимости тодельных видов продукции помимо пря-
мых производственных затрат включаются и ковенные производст-
венные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете
25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту
счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при
этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькули-
рования, а списываются в конце отчетного периода непосредствен-
но на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета
46, кредит счета 26.
Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает при-
менение на практике основной идеи западной системы "директ-кос-
тинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по
признаку их взаимосвязи с производством на производственные
(прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, услов-
но-постоянные) и калькулирование неполной производственной се-
бестоимости.
Два основных преимущества второго подхода к учету затрат
заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости
учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к
калькулированиюд появляются дополнительные аналитические воз-
можности.
Относительно составления точных калькуляций. Не существует
такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы оп-
ределить себестоимость единицы со стопроцентной точностью.Любое
косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни бы-
ло обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смот-
реть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по
прямым (переменным) расходам, которая получается при использо-
вании западной системы "директ-костинг", то есть при втором
подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются
расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного из-
делия.
3. Механизация и автоматизация процесса сбора
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
информации и первичного учета.
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъ-
являют все более высокие требования к управлению экономикой, а
вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из
поставщиков необходимой для управления информации. Значение
первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, из-
мерить, зарегистрировать первичную информацию. Бухгалтерская
информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качес-
твенной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими зат-
ратами труда. Основными целями информационного учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции являют-
ся: исчисление фактической суммы затрат на производство по эле-
ментам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов
продукции; определение объема выпуска продукции,ее ассортимента
и качества. Первичный учет и существующая система информации о
затратах на производство и калькулирование себестоимости про-
дукции в АОЗТ "Реконструкция" имеет некоторые недостатки. К ним
относятся:
запаздывание поступления и представления информации, что
обусловливает задержку в принятии решений;
дублирование информационных потоков в различных органах уп-
равления процессом производства продукции и снижения ее себес-
тоимости;
в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной
информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недос-
таточной механизации работ по учету фактических затрат на про-
изводство и калькулированию себестоимости продукции.
Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного
учета, различные условия их получения и регистрации, многочис-
ленность возникновения исходной первичной информации, значи-
тельная сложность процесса заполнения их носителей создают оп-
ределенные трудности по проведению работы на первой стадии
учетного процесса.
Возможным направлением совершенствования этих проблем явля-
ется внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора
информации. Современные средства вычислительной техники, вклю-
чая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накап-
ливания информации в условиях функционирования автоматизиро-
ванных систем управления предприятием и автоматизированных сис-
тем управления технологическими процессами, позволяют автомати-
чески получить всю первичную информацию о происходящих хозяйст-
венных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе
появились условия для автоматического восприятия и регистрации
первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнит-
ных барабанах и другихносителях, которые обеспечивают быстрый
ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку
ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире ис-
пользовать на практике. Имеются различные пути совершенствова-
ния организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это,
например: сокращение и изъятие из первичных документов постоян-
ных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего об-
ъема первичной информации за счет исключения из нее услов-
но-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных
первичных документов машинными носителями информации.
4. Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского учета
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Надо отметить, что в АОЗТ "Реконструкция" используется жур-
нально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными принципа-
ми журнально-ордерной формы учета являются:
-производство записей в журналах-ордерах в порядке регистра-
ции операций, осуществляемое только по кредиту счета, в коррес-
понденции с дебетуемыми счетами;
-совмещение в единой системе записей синтетического и анали-
тического учета;
-применение объединенных журналов-ордеров по счетам, эконо-
мически связанных друг с другом;
-использование регистров с заранее указанной корреспонденци-
ей счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с пока-
зателями, требующимися для составления периодической и годовой
отчетности;
-применение месячных журналов-ордеров.
Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитово-
му признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета
производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебе-
товые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах
по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих
счетов. После пероенесения итоговых данных из всех журналов-ор-
деров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого
счета.
Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состо-
ит в том, что для ее использования неоходимо иметь бухгалтера
высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерско-
го учета допускаются неточности в исчислении фактической вели-
чины затрат на производство, а также все расчеты по обработке
бухгалтерской информации выполняются вручную.
На мой взгляд, в АОЗТ "Реконструкция" просто необходимо (хо-
тя и сложно) ввести автоматизированную форму учета, которая
намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время рзработано
достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих
перспективы. Среди них продукция как известных фирм - "1С",
"Парус", "Инфин", "Информатик", "Ланкс", "Фолио", "Локис",
"Инотек", так и эффективные бухгалтерские системы менее извест-
ных, но также надежных производителей, например фирмы "Порт",
"Вторс", "Микробалт" и многих других. Работая с программой АОЗТ
"Реконструкция" будет иметь возможность свободно эксперименти-
ровать с различными отчетами и формами документов. Програмный
поиск по журналам проводок за любой период времени представляет
широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных
хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учет-
ную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те
данные, которые необходимы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.
-------------------
В заключении хочу еще раз перечислить все нововведения, це-
лесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского уче-
та в АОЗТ "Реконструкция". Во-первых, это изменение состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-вторых, жела-
тельность выбора методики затрат, основанной на идее западной
системы "директ-костинг" и исчислении неполной производственной
себестоимости. В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации пер-
вичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень
важно, освоение автоматизтрованной формы учета.
Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно
важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в част-
ности учет затрат на производство и калькулирование себестои-
мости. Необходимость составления точных, достоверных кальткуля-
ций была обусловлена в советском бухгалтеском учете системой
государственного централизованного ценообразования. С развитием
рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность
предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою
продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложе-
ния, что является одной из характеристик этих отношений, в ре-
зультате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским
учетом и его системой, - калькулированием. В этих условиях за-
дача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую
себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы
обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчи-
танного уровня себестоимости нужно организовать производство
таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимос-
ти и возможность ее постоянного снижения.
Неотемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского
учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерско-
го учета, а также повышение качества подотвки бухгалтеров.
И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования
форм учета на самом предприятии и повышения качества бухгалте-
ров, представляется целесообразным и жизненно необходимым вос-
пользоваться опытом западных стран: создать аудиторские фирмы
по предоставлению бухгалтерских услуг главных бухгалтеров по
безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслу-
живать несколько организаций по составлению месячных балансов,
квартальных и годовых расчетов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета", М.;"Финансы
и статистика",1995 г.
2. З.Рахмат, А.Шеремет "Бухгалтерский учет в рыночной эконо-
мике",М.; "ИНФРА-М",1996 г.
3. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл "Принципы бухгалтерского
учета", М.; "Финансы и статистика", 1994 г.
4. Энтони Роберт,Джеймс Рис "Учет: ситуации и примеры", "Фи-
нансы и статистика", 1993 г.
5. Николаева С.А. "Учетная политика предприятия", М.; "ИНФ-
РА-М",1995 г.
6. Безруких П.С. "Бух.учет", "Финансы и статистика",1996 г.
7. Люблинский Я.Г. "Анализ затрат на создание, производство
и эксплуатацию изделий", "Финансы и статистика",1991 г.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. "Бухгалтерский учет", "Фи-
нансы и статистика", 1996 г.
9. Глушков И.Е. "Бух. учет на современных предприятиях",
"ЭКОР", г. Новосибирск, 1995 г.
= БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ=
на 1 апреля 1996 года
-----------------
Форма N~1 Коды
--------- -----------------
по ОКУД 0710001
-----------------
Дата 1.04.96
-----------------
Предприятие АОЗТ "Реконструкция" по ОКПО 03227916
-----------------
Отрасль (вид деятельности) по ОКОНХ 6310063200
-----------------
Орган хозяйственного управления по ОКПО 03227916
-----------------
Единица измерения: тыс. руб.
----------------------------------------------------------------
" на начало " на конец
АКТИВ " года " отчетного
" " периода
----------------------------------------------------------------
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ПРОЧИЕ " "
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ " "
Нематериальные активы: " "
первоначальная стоимость *(04) " 6369,943" 8699,843
износ * (05) " "
остаточная стоимость " 6369,943" 8699,843
Основные средства: " "
первоначальная стоимость *(01) " 3706456,223" 3729779,223
износ * (02) " 1283166,041" 1363403,002
остаточная стоимость " 2423290,182" 2366376,221
Оборудование к установке (07) " "
Незавершенные капитальные вложения(08" "
Долгосрочные финансовые вложения (06)" "
Расчеты с учредителями (75) " "
Прочие внеоборотные активы " "
Итого по разделу 1 " 2429660,125" 2375076,064
" "
2. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ " "
Производственные запасы (10,15) " 225134,790" 155669,075
Животные на выращивании и откорме(11)" "
Малоцен. и быстроизнаш. предметы: " "
первоначальная стоимость *(12) " 3560,669" 5657,717
износ * (13) " "
остаточная стоимость " 3560,669" 5657,717
Незавершенное производство (20,21,23," "
29,30) " "
Расходы будущих периодов (31) " 174068,537" 149183,522
Готовая продукция (40) " "
Товары (41) " "
НДС по приобретенным ценностям (19) " 11,863" 10.271
Прочие запасы и затраты " "
Итого по разделу 2 " 402775,859" 310520,586
" "
3. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЕТЫ И " "
ПРОЧИЕ АКТИВЫ " "
Расчеты с дебиторами: " "
за товары, работы и услуги(45,62,76)" 9027.000" 565990,143
по векселям полученным (62) " "
с бюджетом (68) " 977,210 " 755,338
с персоналом по прочим операциям(73)" 39607,600 " 40157,600
с прочими дебиторами " 6106,758 " 12771,075
Авансы, выданные поставщикам и подряд-" "
чикам (61) " "
Краткосрочные финансовые вложения 58)" "
Денежные средства: " "
касса (50) " "
расчетный счет (51) " 72527,204 " 0,193
валютный счет (52) " "
Прочие денежные средства (55,56,57) " "
Прочие оборотные активы " "
Итого по разделу 3 " 129240,614 " 620577,555
-----------------------------------------------------------------
Убытки: " "
прошлых лет (87) " "
отчетного года (80) " " 196085,684
БАЛАНС "2961676,599 " 3502259,889
================================================================
----------------------------------------------------------------
" на начало " на конец
ПАССИВ " года " отчетного
" " периода
----------------------------------------------------------------
1. ИСТОЧНИКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ " "
Уставный фонд (85) " 2449648,635" 2449648,635
Резервный фонд (86) " 231954,173"
Фонды специального назначения (88) " 132880,000"
Целевые финансирования и поступлен- " "
ния (96) " "
Арендные обязательства (97) " "
Расчеты с учредителями (75) " 4417,960"
Нераспределенная прибыль прошлых " "
лет (87) " "
Прибыль: " "
отчетного года *(80) " 38926,600 "
использовано *(81) " 364834,137" 2055,414
нераспределенная прибыль отчетно- " -325907,537" -2055,414
го года " "
Итого по разделу 1 " 2492993,195" 2447593,221
" "
2. РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ " "
Долгосрочные кредиты банков (92) " "
Долгосрочные займы (95) " "
Краткосргчные кредиты банков (90) " " 100000,000
Кредиты банков для работников (93) " "
Краткосрочные займы (94) " "
Расчеты с кредиторами: " "
за товары,работы и услуги (60) " 518777,874"
по векселям выданным (60) " "
по оплате труда (70) " 16767,253 "
по социальному образованию и " 19529,078 " 31881,235
обеспечению (69) " "
по имущественному и личному " 5420,700 "
страхованию (65) " "
с дочерними предприятиями (78) " "
по внебюджетным платежам (67) " 21584,100 " 7072,500
с бюджетом (68) " 173264,172 " 240207,003
с прочими кредиторами " 180240,226 " 656380,929
Авансы, полученные от покупателей " "
и заказчиков (64) " "
Доходы будущих периодов (83) " "
Резервы предстоящих расходов и плате-" "
жей (89) " "
Резервы по сомнительным долгам (82) " "
Прочие краткосрочные пассивы " "
Итого по разделу 2 " 468683,403 " 1054666,668
" "
БАЛАНС " 2961676,599"35022559,889
================================================================